Минфин увидел в кодексе недостачу ... случаев, когда надо восстанавливать НДС

534

Изменения в правилах восстановления НДС, прописанных в Налоговом кодексе, не поколебали точку зрения чиновников на то, в каких случаях компаниям надо производить эту операцию. Из письма Минфина России от 31.07.06 № 03-04-11/132 стало окончательно ясно, что финансовое ведомство по-прежнему полагает: перечень случаев, в которых необходимо восстановить сумму входного налога, ранее принятую к вычету, - открытый. В письме предписывается восстанавливать НДС со стоимости недостач. Хотя такой причины для восстановления в кодексе нет.

Доказывать свою правоту «ослушникам» скорее всего придется в суде. Но есть неплохие шансы выиграть этот спор.

Восстанавливать или нет, вот в чем вопрос

Напомним, что с 1 января 2006 года Федеральный закон от 22.07.05 № 119-ФЗ изменил правила восстановления входного НДС, ранее принятого к вычету. Законодатели дополнили пункт 3 статьи 170 НК РФ рядом случаев, когда входной налог необходимо восстановить. Изменения были вызваны целой серией споров между компаниями и инспекторами о том, в каких случаях НДС надо восстанавливать.

До 1 января в кодексе было всего два случая, когда налог необходимо восстановить. Во-первых, если НДС следовало учитывать в стоимости покупки, но его ошибочно приняли к вычету. Во-вторых, если организация получила освобождение от обязанностей плательщика налога (ст. 145 НК РФ).

Но официальные ведомства утверждали: налог надо восстанавливать во всех случаях, когда компания сначала правомерно приняла его к вычету, а через некоторое время начала использовать имущество для не облагаемых НДС операций. Например, внесла его в уставный капитал другой организации. Или перешла на налоговый спецрежим.

В спорах по этому вопросу суды встали на сторону налогоплательщиков. Об этом свидетельствовала целая серия решений в пользу компаний различных судов вплоть до Президиума ВАС РФ. Высшая арбитражная инстанция постановила: восстанавливать НДС необходимо только в случаях, прямо прописанных в кодексе (постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.03 № 7473/03). Точку же в споре поставило решение ВАС РФ от 15.06.04 № 4052/04. В нем суд признал недействующими пункты инструкции к декларации по НДС, обязывавшие восстанавливать суммы налога, которые компания сначала правомерно приняла к вычету, а затем использовала в необлагаемой операции (внесла в уставный капитал).

Тем не менее законодатели решили узаконить позицию чиновников. С 1 января 2006 года в кодекс внесли положения, обязывающие налогоплательщиков восстанавливать НДС, если в дальнейшем имущество используется для целей, перечисленных в пункте 2 статьи 171 НК РФ. Например, при передаче имущества в уставный капитал или переходе на спецрежим.

Поправки не умерили аппетиты чиновников

Поправки вселили надежду, что чиновники наконец перестанут удивлять компании своими фантазиями на тему, в каких случаях надлежит восстановить НДС. Ведь в кодексе появился четкий перечень оснований для этого.

Не помогло: изменения в НК РФ не повлияли на позицию финансового ведомства. Впервые Минфин заявил об этом в письме от 06.05.06 № 03-03-04/1/421. В нем министерские специалисты разъяснили, что необходимо восстановить НДС по расходам, относящимся к имуществу, утраченному вследствие пожара. Аргументация была прежней: имущество использовано в не облагаемой НДС операции. А значит, вычет не положен, так как перестало выполняться условие пункта 2 статьи 171 НК РФ. Аналогичную логику финансовое ведомство применило и к суммам налога, приходящимся на недостачи товарно-материальных ценностей. Комментируемое письмо говорит, что НДС необходимо восстановить и в этом случае.

Но если вы готовы спорить с проверяющими, есть шанс доказать, что налог восстанавливать не надо. Судебная практика по применению спорной нормы давно сформировалась в пользу налогоплательщиков. В частности, есть решения, касающиеся непосредственно недостач. Так, в постановлениях федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 06.06.05 № А26-12323/04-211 и Московского округа от 18.02.04 № КА-А40/693-04 судьи пришли к выводу, что при обнаружении недостачи восстанавливать НДС не надо.

Нет оснований пересматривать эту практику и в связи с поправками. Да, они расширили перечень ситуаций, когда необходимо восстановить налог. Но этот перечень по-прежнему остается закрытым. И такого пункта, как недостача товарно-материальных ценностей и иных подобных случаев, в нем нет.

Справка

Допустим, сумма налога с недостачи, на которую претендуют проверяющие, для вашей компании не принципиальна и вы не намерены затевать тяжбу из-за нее. Тогда необходимо зарегистрировать в книге продаж счета-фактуры по недостающим товарно-материальным ценностям (п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). В комментируемом письме Минфин разъяснил, что сделать это нужно в периоде, когда ценности списываются с учета. ректировать базу прошлых налоговых периодов и подавать уточненную декларацию не надо.

Редакция благодарит компанию «Гарант» за предоставленный документ - письмо Минфина России от 31.07.06 № 03-04-11/132

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль