Методология. Подарок от учредителя приведет к ПБУ 18/02

921

Специалисты Минфина России разъяснили, как в налоговом учете следует поступать со стоимостью основных средств, полученных от учредителя безвозмездно. Она погашается путем начисления амортизации. Причем независимо от доли собственника в уставном капитале: более 50 процентов или нет (письмо Минфина России от 10.05.06 № 03-03-04/1/426).

Также независимо от доли учредителя, когда он безвозмездно передает своей компании имущество, в бухгалтерском учете этой компании возникают разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Размер доли будет влиять только на вид разниц.

Когда доля более 50 процентов

Если доля учредителя, который безвозмездно передает имущество своей организации, составляет 50 и более процентов, в бухгалтерском учете образуется постоянный налоговый актив. Ведь в этом случае в бухгалтерском учете возникает внереализационный доход, а в налоговом учете дохода не будет (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример 1.

Учредитель, доля которого в уставном капитале составляет 60 процентов, а августе 2006 года безвозмездно передает компании компьютер. Рыночная цена компьютера - 30000 рублей. Организация сразу же ввела его в эксплуатацию и установила срок полезного использования 4 года. В бухгалтерском и налоговом учете выбран линейный способ начисления амортизации.

В бухгалтерском учете компьютер признается основным средством и принимается к учету по рыночной стоимости (п. 4, 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В августе 2006 года бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 98-2
30000 руб.

- получен компьютер;
Дебет 01 Кредит 08
30000 руб.

- основное средство введено в эксплуатацию.

Начиная с сентября 2006 года будут следующие записи:
Дебет 20 Кредит 02
625 руб.

(30000 руб. : 48 мес.)
- начислена амортизация за месяц;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
625 руб.

- списана соответствующая доля доходов будущих периодов.

Для налога на прибыль полученный компьютер также считается основным средством, и его стоимость формируется как рыночная (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Из-за того, что в налоговом учете при безвозмездном получении компьютера у организации доход не возникает, в бухгалтерском учете образуется постоянный налоговый актив (п. 7 ПБУ 18/02):
Дебет 68 Кредит 99
150 руб.

(625 руб. x 24%)
- отражен постоянный налоговый актив.

Такая проводка делается каждый месяц, пока компьютер полностью не будет самортизирован.

Доля - 50 процентов и менее

Когда доля учредителя составляет 50 процентов и менее, то безвозмездное получение основного средства от него приводит в бухучете к вычитаемой временной разнице. Она сформирует отложенный налоговый актив.

Пример 2.

Используем данные примера 1, изменив лишь размер доли учредителя. Она составит 40 процентов.

В бухгалтерском учете проводки по принятию компьютера на учет, начислению амортизации, а также по отражению внереализационного дохода будут те же, что и в примере 1. Отличие лишь в отражении разниц по ПБУ 18/02.

В налоговом учете по той причине, что доля учредителя составляет менее 50 процентов, бухгалтер должен отразить стоимость компьютера в составе внерелизационных доходов (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Доход учитывается на момент подписания акта приема-передачи имущества (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

В бухгалтерском учете доход будет отражаться постепенно: каждый месяц по мере начисления амортизации. Поэтому бухгалтер должен отразить отложенный налоговый актив, который образует вычитаемая временная разница (п. 14 ПБУ 18/02).
Дебет 09 Кредит 68
7200 руб.

(30000 руб. x 24%)
- отражен отложенный налоговый актив.

Ежемесячно отложенный налоговый актив будет погашаться - после начисления амортизации и признания дохода в бухгалтерском учете:
Дебет 68 Кредит 09
150 руб.

(625 руб. x 24%)
- отражено погашение отложенного налогового актива.

Полностью отложенный налоговый актив будет погашен по окончании срока полезного использования компьютера.

Справка

Передача помощи в виде имущества от учредителя - юридического лица не облагается НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Такая передача носит инвестиционный характер, поскольку имущество передается в целях получения прибыли (ст. 1 Федерального закона от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль