Вопрос недели. О зависимых компаниях и их сомнительных долгах

1192

«...Наша компания реализовала ценные бумаги зависимой организации (в ее уставном капитале 20% принадлежит нашей компании). Однако в установленный срок оплата не поступила. Просрочка составляет уже более 45 дней, и никакого обеспечения договор не предусматривает. Можем ли мы рассматривать эту дебиторскую задолженность как сомнительную, чтобы включить ее в соответствующий резерв?..»
Ольга Ильина, главный бухгалтер, г. Челябинск

Создание резерва по сомнительным долгам - достаточно удобный способ формировать базу налога на прибыль. Это позволяет равномерно распределять расходы по убыткам от безнадежных долгов. Но особенно привлекательным этот инструмент является для холдинговых структур. Резерв дает возможность распределять налоговые обязательства между предприятиями холдинга.

Налоговый кодекс прямо не запрещает использовать резерв по сомнительным долгам в отношениях с взаимозависимыми лицами. Но не возникнет ли с этим проблем на практике? Например, налоговики могут заявить, что долг создан искусственно, поэтому не влияет на налоговую базу.

***

В отделе налогообложения прибыли (дохода) организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России считают, что сомнительные долги взаимозависимой компании можно ВКЛЮЧАТЬ В РЕЗЕРВ НА ОБЩИХ ОСНОВАНИЯХ.

- Никаких особенностей для взаимозависимых лиц в Налоговом кодексе нет. Главное условие для создания резерва - чтобы задолженность возникла только от реализации товаров, работ или услуг. А кроме того, не имела обеспечения.

Критерий взаимозависимости в этом случае определяется по общим правилам, которые установлены в статье 20 НК РФ. Напомним, что для компаний критерий один: если одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой и суммарная доля такого участия более 20 процентов. Но суд может признать взаимозависимость и по другим основаниям, прямо не предусмотренным в кодексе.

***

По мнению специалистов ФНС России, Налоговый кодекс в принципе не запрещает создать резерв по сомнительным долгам взаимозависимой организации. Но такая операция ОБРАТИТ НА СЕБЯ ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ ПРОВЕРЯЮЩИХ.

- В самом по себе факте создания резерва нарушения нет. На практике такие резервы создаются в больших холдингах, в которые входят множество компаний. И при проверках инспекторы уделяют большое внимание правомерности создания такой задолженности. Обычно назначают встречную проверку взаимозависимых фирм.

Если резерв создан обоснованно и дебиторская задолженность действительно имеет место, никаких претензий к компании, конечно, быть не может. Но иногда недобросовестные налогоплательщики пользуются возможностью создать резерв по сомнительным долгам как способом занизить налоговую базу.

Понятно, что доказать недобросовестность в этом случае сложно. Инспекторы для этого должны проверить большое количество организаций, которые связаны цепочками договора. Но если имеются еще какие-нибудь основания для недоверия, задолженность по сомнительным долгам проверяют более тщательно.

При проведении встречной проверки взаимозависимого лица может оказаться, что договор, по которому задолженность была просрочена, и вовсе не был заключен. Или был заключен, но цена договора не совпадает с размером задолженности. Тогда наказываться будет не сам факт создания такого резерва, а последствия, которые выявят в процессе его создания.

Таким образом, можно сделать вывод, что для добросовестных налогоплательщиков создание резерва по сомнительным долгам - это возможность отнести неполученные долги на расходы. А для недобросовестных - еще один способ обойти налоговое законодательство и занизить налоги.

***

Консультант компании «Морган Финанс» Илья Мокрышев поддерживает мнение Минфина России и считает, что ВЗАИМОЗАВИСИМОСТЬ КОМПАНИЙ НЕ ИМЕЕТ ЗНАЧЕНИЯ для резервирования сомнительных долгов:

- Под сомнительным долгом Налоговый кодекс подразумевает любую задолженность перед налогоплательщиком, если она связана с реализацией (п. 1 ст. 266 НК РФ). Исключение составляют только те долги, которые обеспечены залогом, поручительством или банковской гарантией.

При этом для того, чтобы долг был признан сомнительным, кодекс не предусматривает каких-либо ограничений по статусу должников.

Заметьте, сама по себе взаимозависимость (ст. 20 НК РФ) автоматически не влечет никаких негативных последствий. Данный критерий является лишь производным инструментом, порядок применения которого должен быть прямо предусмотрен законом. Например, как в статье 40 НК РФ. Но для резервов по сомнительным долгам такой порядок не предусмотрен.

***

Руководитель отдела методологии аудита группы компаний «Аудит А» Марина Балахонцева присоединилась к мнению коллег, но заметила, что РЕЗЕРВ ДОЛЖЕН БЫТЬ ЭКОНОМИЧЕСКИ ОПРАВДАН.

- Налоговый кодекс не ограничивает компанию в праве создать резерв по сомнительному долгу взаимозависимой организации. Но не следует забывать, что резерв по сомнительным долгам является внереализационным расходом. Следовательно, на него распространяются общие принципы признания расходов. Поэтому признавать расход можно только в том случае, если он экономически оправдан (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности (ст. 20 НК РФ). Из этого следует, что у кредитора есть возможность повлиять на результаты экономической деятельности должника, в том числе убедить его задержать оплату товара.

Если в ходе налоговой проверки это будет доказано, то включение такой задолженности в резерв по сомнительным долгам признают экономически неоправданным. Тогда налоговики могут доначислить налог на прибыль, пени, наложить штраф.

Комментарий редакции

Радует, что в главном мнения экспертов и чиновников совпали. Кодекс не делает различий между обычной задолженностью по реализации и долгами взаимозависимых лиц. Поэтому создание резерва по сомнительным долгам взаимозависимой организации - это абсолютно правомерная операция. И в связи с ней проверяющие не могут предъявить формальных претензий. В то же время наличие такого резерва наверняка обратит на себя внимание со стороны ревизоров. Поэтому компании необходимо быть готовой предъявить доказательства экономической обоснованности. В первую очередь экономически оправданной должна быть сама сделка, из которой возникает долг. То есть компания должна объяснить, в чем именно она рассчитывает получить выгоду от сделки. И эта цель не может состоять только в налоговой экономии. Иначе налоговики могут заявить о недействительности сделки (постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.05 № 16221/04).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль