Амортизационную премию арендаторы теперь могут отстоять в суде

1282
В случае если арендатор выполняет неотделимые улучшения имущества, он может применять к ним амортизационную премию. Однако защищать премию, скорее всего, придется в суде. Чиновники пока запрещают определять ее к арендованным объектам.

Амортизационная премия не начисляется, если арендатор выполняет неотделимые улучшения арендованного имущества, считают в Минфине (письмо от 12.10.11 № 03-03-06/1/663). Однако недавно появилось решение, где суд защитил арендатора (постановление ФАС Московского округа от 03.06.14 № А40-86219/13). 

Аргументы суда. ФАС подчеркнул: выполненные неотделимые улучшения не оплачиваются арендодателем, их стоимость не засчитывается в счет арендной платы. Это ясно из договора аренды (в нем предусмотрено финансирование из средств арендатора), переписки с собственником. Также в договоре аренды закреплена обязанность арендатора выполнить необходимые улучшения помещения, которое он может использовать в течение срока действия арендного соглашения. Отсюда вывод: арендатором понесены оправданные капвложения в объекты основных средств. Они формируют стоимость амортизируемого имущества (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Расчет амортизационной премии по капвложениям, отнесенным к амортизируемому имуществу, предусмотрен пунктом 9 статьи 258 НК РФ. В нем нет такого запрета для арендаторов. Значит, они могут определить премию.

Если ранее стоимость имущества была сформирована, то амортизационная премия включается в расходы того месяца, когда возрастает первоначальная стоимость объекта. Это вывод из пункта 3 статьи 272 НК РФ, подтвержденный письмом Минфина России от 14.12.11 № 03-03-06/2/198.

Пример

Арендатором выполнены неотделимые улучшения помещения в торговом центре. Их стоимость 2 500 000 (без НДС). Торговый центр уже эксплуатировался, его первоначальная стоимость сформирована. Помещение, в котором выполнены улучшения, введено в эксплуатацию с 15 июля. Само помещение было арендовано с 1 мая.

Амортизационная премия согласно учетной политике начисляется на «все капитальные вложения, в том числе неотделимые улучшения арендованного имущества». Также в политике утверждены нормативы амортизационной премии, взятые из пункта 9 статьи 258. Кроме того, у компании имеется договор аренды, где предусмотрена ее обязанность финансировать капработы.

Имущество, по которому выполнены неотделимые улучшения, относится к десятой амортизационной группе (объекты, срок полезного использования которых превышает 30 лет). Для таких объектов норматив амортизационной премии - 10 процентов, ее сумма - 250 000 руб. (2 500 000 руб. × 10%). Она исключается из облагаемой прибыли в июле - месяце, когда изменена первоначальная стоимость объекта.

Амортизацию неотделимых улучшений рассчитывают с месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1 НК РФ). То есть с августа. Норму амортизации неотделимых улучшений приравнивают к норме амортизации самого объекта, в котором выполнены улучшения, — торгового центра. Значит, максимальная норма амортизации - 0,277 процента (1 мес. : (30 лет × 12 мес. 1 мес.) × 100%). Амортизация исчисляется от суммы капвложений, из которых исключена амортизационная премия. Месячная амортизация - 6233 руб. ((2 500 000 руб. – 250 000 руб.) × 0,277%).

Судебная практика. Подобные дела рассматривались в трех округах. В двух спор выигрывали налогоплательщики (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.12 № А74-956/2011, ФАС Московского округа от 21.02.13 № А40-2055/12-20-9). На наш взгляд, аргументы в пользу компаний оправданны и могут применяться в других округах.

С чиновниками не стоит спорить только в Волго-Вятском округе. Там арендатору запрещали использовать амортизационную премию (постановление от 03.04.14 № А28-2330/2013).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль