text
Учет. Налоги. Право

Амортизационную премию арендаторы теперь могут отстоять в суде

  • 7 августа 2014
  • 1294

В случае если арендатор выполняет неотделимые улучшения имущества, он может применять к ним амортизационную премию. Однако защищать премию, скорее всего, придется в суде. Чиновники пока запрещают определять ее к арендованным объектам.

Амортизационная премия не начисляется, если арендатор выполняет неотделимые улучшения арендованного имущества, считают в Минфине (письмо от 12.10.11 № 03-03-06/1/663). Однако недавно появилось решение, где суд защитил арендатора (постановление ФАС Московского округа от 03.06.14 № А40-86219/13). 

Аргументы суда. ФАС подчеркнул: выполненные неотделимые улучшения не оплачиваются арендодателем, их стоимость не засчитывается в счет арендной платы. Это ясно из договора аренды (в нем предусмотрено финансирование из средств арендатора), переписки с собственником. Также в договоре аренды закреплена обязанность арендатора выполнить необходимые улучшения помещения, которое он может использовать в течение срока действия арендного соглашения. Отсюда вывод: арендатором понесены оправданные капвложения в объекты основных средств. Они формируют стоимость амортизируемого имущества (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Расчет амортизационной премии по капвложениям, отнесенным к амортизируемому имуществу, предусмотрен пунктом 9 статьи 258 НК РФ. В нем нет такого запрета для арендаторов. Значит, они могут определить премию.

Если ранее стоимость имущества была сформирована, то амортизационная премия включается в расходы того месяца, когда возрастает первоначальная стоимость объекта. Это вывод из пункта 3 статьи 272 НК РФ, подтвержденный письмом Минфина России от 14.12.11 № 03-03-06/2/198.

Пример

Арендатором выполнены неотделимые улучшения помещения в торговом центре. Их стоимость 2 500 000 (без НДС). Торговый центр уже эксплуатировался, его первоначальная стоимость сформирована. Помещение, в котором выполнены улучшения, введено в эксплуатацию с 15 июля. Само помещение было арендовано с 1 мая.

Амортизационная премия согласно учетной политике начисляется на «все капитальные вложения, в том числе неотделимые улучшения арендованного имущества». Также в политике утверждены нормативы амортизационной премии, взятые из пункта 9 статьи 258. Кроме того, у компании имеется договор аренды, где предусмотрена ее обязанность финансировать капработы.

Имущество, по которому выполнены неотделимые улучшения, относится к десятой амортизационной группе (объекты, срок полезного использования которых превышает 30 лет). Для таких объектов норматив амортизационной премии - 10 процентов, ее сумма - 250 000 руб. (2 500 000 руб. × 10%). Она исключается из облагаемой прибыли в июле - месяце, когда изменена первоначальная стоимость объекта.

Амортизацию неотделимых улучшений рассчитывают с месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1 НК РФ). То есть с августа. Норму амортизации неотделимых улучшений приравнивают к норме амортизации самого объекта, в котором выполнены улучшения, — торгового центра. Значит, максимальная норма амортизации - 0,277 процента (1 мес. : (30 лет × 12 мес. 1 мес.) × 100%). Амортизация исчисляется от суммы капвложений, из которых исключена амортизационная премия. Месячная амортизация - 6233 руб. ((2 500 000 руб. – 250 000 руб.) × 0,277%).

Судебная практика. Подобные дела рассматривались в трех округах. В двух спор выигрывали налогоплательщики (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.12 № А74-956/2011, ФАС Московского округа от 21.02.13 № А40-2055/12-20-9). На наш взгляд, аргументы в пользу компаний оправданны и могут применяться в других округах.

С чиновниками не стоит спорить только в Волго-Вятском округе. Там арендатору запрещали использовать амортизационную премию (постановление от 03.04.14 № А28-2330/2013).

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно, и не займёт много времени, а вы будете в курсе полезной информации, которая нужна Вам для работы.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:

Здравствуйте! Давайте знакомиться.

Газета «Учет. Налоги. Право» - пишу для Вас полезные статьи.
Как Вас зовут?
Зарегистрируйтесь на сайте и давайте дружить. Это займет ровно 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
... и продолжить чтение
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Мы заботимся о качестве материалов на сайте и чтобы защитить авторские права редакции, мы вынуждены размещать лучшие статьи и сервисы в закрытом доступе.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
.... чтобы ознакомиться со сведениями
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.