text
Учет. Налоги. Право

Амортизационную премию арендаторы теперь могут отстоять в суде

  • 7 августа 2014
  • 1294

В случае если арендатор выполняет неотделимые улучшения имущества, он может применять к ним амортизационную премию. Однако защищать премию, скорее всего, придется в суде. Чиновники пока запрещают определять ее к арендованным объектам.

Амортизационная премия не начисляется, если арендатор выполняет неотделимые улучшения арендованного имущества, считают в Минфине (письмо от 12.10.11 № 03-03-06/1/663). Однако недавно появилось решение, где суд защитил арендатора (постановление ФАС Московского округа от 03.06.14 № А40-86219/13). 

Аргументы суда. ФАС подчеркнул: выполненные неотделимые улучшения не оплачиваются арендодателем, их стоимость не засчитывается в счет арендной платы. Это ясно из договора аренды (в нем предусмотрено финансирование из средств арендатора), переписки с собственником. Также в договоре аренды закреплена обязанность арендатора выполнить необходимые улучшения помещения, которое он может использовать в течение срока действия арендного соглашения. Отсюда вывод: арендатором понесены оправданные капвложения в объекты основных средств. Они формируют стоимость амортизируемого имущества (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Расчет амортизационной премии по капвложениям, отнесенным к амортизируемому имуществу, предусмотрен пунктом 9 статьи 258 НК РФ. В нем нет такого запрета для арендаторов. Значит, они могут определить премию.

Если ранее стоимость имущества была сформирована, то амортизационная премия включается в расходы того месяца, когда возрастает первоначальная стоимость объекта. Это вывод из пункта 3 статьи 272 НК РФ, подтвержденный письмом Минфина России от 14.12.11 № 03-03-06/2/198.

Пример

Арендатором выполнены неотделимые улучшения помещения в торговом центре. Их стоимость 2 500 000 (без НДС). Торговый центр уже эксплуатировался, его первоначальная стоимость сформирована. Помещение, в котором выполнены улучшения, введено в эксплуатацию с 15 июля. Само помещение было арендовано с 1 мая.

Амортизационная премия согласно учетной политике начисляется на «все капитальные вложения, в том числе неотделимые улучшения арендованного имущества». Также в политике утверждены нормативы амортизационной премии, взятые из пункта 9 статьи 258. Кроме того, у компании имеется договор аренды, где предусмотрена ее обязанность финансировать капработы.

Имущество, по которому выполнены неотделимые улучшения, относится к десятой амортизационной группе (объекты, срок полезного использования которых превышает 30 лет). Для таких объектов норматив амортизационной премии - 10 процентов, ее сумма - 250 000 руб. (2 500 000 руб. × 10%). Она исключается из облагаемой прибыли в июле - месяце, когда изменена первоначальная стоимость объекта.

Амортизацию неотделимых улучшений рассчитывают с месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1 НК РФ). То есть с августа. Норму амортизации неотделимых улучшений приравнивают к норме амортизации самого объекта, в котором выполнены улучшения, — торгового центра. Значит, максимальная норма амортизации - 0,277 процента (1 мес. : (30 лет × 12 мес. 1 мес.) × 100%). Амортизация исчисляется от суммы капвложений, из которых исключена амортизационная премия. Месячная амортизация - 6233 руб. ((2 500 000 руб. – 250 000 руб.) × 0,277%).

Судебная практика. Подобные дела рассматривались в трех округах. В двух спор выигрывали налогоплательщики (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.12 № А74-956/2011, ФАС Московского округа от 21.02.13 № А40-2055/12-20-9). На наш взгляд, аргументы в пользу компаний оправданны и могут применяться в других округах.

С чиновниками не стоит спорить только в Волго-Вятском округе. Там арендатору запрещали использовать амортизационную премию (постановление от 03.04.14 № А28-2330/2013).

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет менее минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.