text
Учет. Налоги. Право

Как по МСФО учесть изменение условий кредита

  • 8 августа 2014
  • 4402

По международным стандартам изменение условий кредитования, например, срока выплаты или ставки, учитывается как погашение текущего обязательства и получение нового. А существенность изменения можно определить с помощью «10-процентного теста». Рассмотрим подробнее, как признать изменение условий кредита в учете.

Возможна ситуация, когда заемщик заинтересован в более выгодных условиях кредита. Или, испытывая финансовые сложности, стремится к изменению контрактных условий кредита, таких как срок выплаты или процентная ставка.

Учет кредитов и займов регулируется МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Согласно стандарту, получающая сторона (заемщик) учитывает данный финансовый инструмент как финансовое обязательство по амортизированной стоимости с применением эффективной процентной ставки, а кредитор учитывает как финансовый актив по амортизированной стоимости с последующим тестированием данного актива на обесценение.

Если заемщик и кредитор соглашаются на новые условия, которые существенно отличаются от предыдущих, такое изменение учитывается как погашение старого обязательства и получение нового (п. 40  МСФО (IAS) 39, п. 3.3.2  МСФО (IFRS) 9).

МСФО (IAS) 39 устанавливает, что условия кредита изменяются существенно, если чистая текущая стоимость денежных потоков по новому обязательству (включая любые выплаченные или полученные комиссии), рассчитанная с использованием эффективной процентной ставки по первоначальному договору, отличается более чем на 10 процентов от чистой текущей стоимости остающихся денежных потоков по существующему обязательству (п. AG 62  МСФО (IAS) 39, п. B 3.3.6  МСФО (IFRS) 9). Это положение иначе называют «10-процентным тестом».

Таким образом, если модификация условий кредита:

1) была несущественной (результат изменения условий входит в порог 10%), то финансовое обязательство продолжает учитываться с новой эффективной процентной ставкой;

2) была существенной, то:

- признается выбытие первоначального финансового обязательства;
- признается новое финансовое обязательство.

Наглядные примеры учета первоначального кредита, изменения его условий, проведения «10-процентного теста» и признания новых условий по его результатам, а также пример расчета эффективной процентной ставки с помощью Excel вы найдете в статье Учет изменений условий кредита у заемщика журнала «МСФО на практике». 

Не выписываете журнал? Прочитать статью можно по гостевому доступу >>

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:

Внимание!
Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет менее минуты!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.