Вопрос недели. О вычете НДС по счету-фактуре от пользователя «упрощенки»

579

«...Мы купили товар у фирмы, которая применяет упрощенную систему налогообложения. По нашей просьбе нам выдали счет-фактуру с выделенным налогом. Но в инспекции сказали: раз продавец не является плательщиком НДС, то права на вычет у вас нет. Так ли это?..»
Тамара Васильева, г. Самара

Компаниям, применяющим общий налоговый режим, выгодно, если поставщик-«упрощенец» выставит счет-фактуру с выделенным НДС. Но можно ли принять налог к вычету?

С одной стороны, все условия для вычета имеются: есть счет-фактура, покупка принята к учету и предназначена для использования в облагаемых НДС операциях. Да и Минфин России по этому вопросу давал разъяснения в пользу компаний (письмо от 11.07.05 № 03-04-11/149).

Однако на практике инспекторы в подобных ситуациях отказывают в вычете. Стоит ли с ними спорить?

***

Главный специалист отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Елена Вихляева считает, что вычет в такой ситуации НЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ:
- Нельзя принимать входной налог к вычету, если счет-фактуру выставило лицо, которое не является плательщиком НДС. Что касается письма № 03-04-11/149, то это ответ на вопрос конкретного налогоплательщика с учетом конкретных обстоятельств. Поэтому компаниям не следует в массовом порядке руководствоваться разъяснениями, данными именно в этом письме.

***

В управлении администрирования косвенных налогов ФНС России разделяют точку зрения коллег из финансового ведомства. Вот как объясняет НЕВОЗМОЖНОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТА советник налоговой службы РФ III ранга Ольга Думинская:
- Вычет можно получить только тогда, когда счет-фактуру выставляет плательщик НДС. Счет-фактура заполняется с указанием обязательных реквизитов, которые перечислены в пункте 5 статьи 169 НК РФ. В том числе кодекс требует указать «наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя». Организация, которая применяет «упрощенку», не является плательщиком НДС. Поэтому писать себя в графе о налогоплательщике неправомерно. Согласно пунктам 2 и 5 статьи 169 НК РФ, такие счета-фактуры составлены с нарушением законодательства. А значит, не дают покупателям права на вычет НДС.

***

Старший менеджер департамента аудиторских услуг АКГ «Развитие бизнес-систем» Юлия Мельникова считает, что с такой позицией налоговиков МОЖНО ПОСПОРИТЬ:
- Налоговый кодекс не создает никаких препятствий для вычета у покупателя сумм НДС. Поэтому можно смело идти в суд и отстаивать свои интересы. Тем более что арбитражные суды в большинстве случаев принимают сторону компаний. В обоснование решений, вынесенных в пользу покупателей, суды отмечают:
- неправомерно выделенный поставщиком в счете-фактуре НДС нужно заплатить в бюджет. Это свидетельствует об исполнении принципов налоговых вычетов;
- согласно статье 169 НК РФ, счета-фактуры составляют продавцы товаров, следовательно, покупатель не имеет возможности и не обязан проверять, является ли в действительности продавец плательщиком НДС;
- даже если продавец не заплатит в бюджет налог, покупателю не должны отказать в вычете. Право на вычет не зависит от того, заплатил ли налог продавец.

Поэтому компании-покупатели могут защищать свою позицию в суде, основываясь на изложенных аргументах. Если же организация стремится избежать судебных разбирательств, то она может заранее узнать у продавца о его системе налогообложения. И затем при заключении договора оговорить условие о взыскании убытков, связанных с невозможностью принять к вычету суммы НДС.

***

Ведущий консультант группы по разрешению налоговых споров департамента налогов и права Deloitte & Touche CIS Николай Пятницкий понимает позицию налоговых органов, но с ней НЕ СОГЛАСЕН:
- Мнение налоговиков основано на том, что организации, применяющие спецрежим, не являются плательщиками НДС. Поэтому не обязаны предъявлять сумму налога дополнительно к цене товаров. Следовательно, покупатели, оплатившие такой счет, не смогут принять налог к вычету. Тем не менее в Налоговом кодексе не сказано, что для вычета имеет значение статус продавца. Тем более что компания на «упрощенке» обязана заплатить налог в бюджет, если выставит счет-фактуру.

Таким образом, если налоговики откажут в вычете, компания может обжаловать решение инспекции в вышестоящем налоговом органе или в арбитражном суде. Тем более что существует практика в пользу плательщиков (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.05 № А19-3414/04-18-Ф02-5748/04-С1). В этом постановлении суд пришел к выводу, что законопослушный плательщик может принять НДС к вычету даже если поставщик не перечислил налог в бюджет. Однако в последнее время в связи с выходом определения Конституционного суда от 04.11.04 № 324-О суды все больше внимания уделяют проверке: поступила ли в бюджет сумма, которую плательщик принял к вычету. Так что компания с учетом спорных сумм и судебных издержек должна сама решить, стоит ли спорить.

Комментарий редакции

Мнения представителей ведомств и независимых экспертов разошлись.

Как видно из высказываний чиновников, в случае, если налоговики обнаружат вычет по счету-фактуре от «упрощенца», доначислений и спора скорее всего не избежать.

Однако у компании все же остаются шансы отстоять право на вычет в суде. Как справедливо заметили эксперты, Налоговый кодекс прямо не запрещает в такой ситуации принять налог к вычету. В ситуации, когда покупатель получил счет-фактуру с выделенным налогом, получается, что есть главный документ, дающий право на вычет. И если соблюдены остальные условия (ст. 171 и 172 НК РФ), то не важно, какой налоговый режим применяет продавец. Есть прецеденты, когда суды поддерживали такую точку зрения (постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.03.05 № Ф04-847/2005 (8906-А27-34) и Федерального арбитражного суда Уральского округа от 09.09.04 № Ф09-3673/04-АК).

Однако имейте в виду: если поставщик не перечислит сумму налога в бюджет, шансы отстоять вычет существенно снизятся. Но и в этом случае вы можете сослаться на письмо № 03-04-11/149, чтобы избежать штрафа.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль