Есть ли у займа рыночная цена?

360

Министерство финансов заявило, что инспекторы вправе контролировать, насколько размер процентов по выданным займам соответствует рыночному уровню (ст. 40 НК РФ). Такую точку зрения Минфин изложил в письме от 22.06.06 № 03-02-07/1-161 (опубликовано в приложении «Официальные документы» № 27, 2006).

Минфин аргументировал свою позицию следующим образом. Сначала ведомство заявило, что для целей налогообложения заемные отношения следует рассматривать как оказание услуг (п. 5 ст. 38 НК РФ и подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). А затем чиновники привели выдержку из пункта 1 статьи 269 НК РФ. В нем сказано, что расходы на проценты можно учитывать, если они существенно не отклоняются от среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам отчетного (налогового) периода.

Данные рассуждения позволили авторам письма прийти к выводу, что налоговики вправе проконтролировать проценты, которые применил заимодавец. То есть применить к нему положения статьи 40 НК РФ.

Мы считаем, что позиция чиновников в корне неверна. Заемные обязательства нельзя рассматривать в качестве услуг. Пункт 5 статьи 38 НК РФ определяет услугу как деятельность, не имеющую материального выражения. Но во-первых, предоставление займа - это не деятельность как протяженный во времени процесс, а единовременное действие. А во-вторых, предоставление займа имеет самое что ни на есть материальное выражение - это сумма заемных средств. Значит, заем не подпадает под общее определение услуги.

В то же время для целей налогообложения прибыли нельзя использовать термин «финансовая услуга по предоставлению займа», содержащийся в главе 21 НК РФ. Ведь каждый налог имеет самостоятельный объект (п. 1 ст. 38 НК РФ). Это значит, что недопустимо заимствовать термины, определения и элементы налогообложения одного налога для компенсации недостатков другого налога. И верность этой позиции полностью подтвердил Президиум Высшего арбитражного суда в постановлении от 03.08.04 № 3009/04.

Но если суть займа заключается не в оказании услуги, то как ее определить? По нашему мнению, это долговое обязательство (для кредитора - имущественное право). А имущественные права не относятся ни к товарам, ни к работам, ни к услугам. Такой вывод следует из пунктов 2-5 статьи 38 НК РФ.

В то же время применять статью 40 можно только к товарам, работам или услугам. Это следует из текста данной статьи. Но поскольку имущественные права к ним не относятся, то и контролировать доходы и расходы по ним налоговики не вправе.

Если инспекторы все же начнут проверять проценты по займам и доначислять налог, в споре с ними можно привести еще один дополнительный аргумент. Чтобы рассчитать рыночную цену, налоговики должны обладать официальной информацией о ценах, сложившихся в сопоставимых экономических условиях (п. 4 и 11 ст. 40 НК РФ). Вряд ли им удастся получить такую информацию по условиям конкретного займа. Применить же способ последующей реализации (п. 9 ст. 40 НК РФ) не позволит суть заемного обязательства. А это значит, что суд скорее всего не поддержит требования контролеров (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.01.06 № КА-А41/13620-05).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль