Что считать отгрузкой и оплатой

805
Переведя организации на единый порядок определения налоговой базы по НДС, законодатель не уточнил, что считать отгрузкой и оплатой для расчета этого налога. На сегодня Налоговый кодекс не дает расшифровки этих понятий. Отсутствие необходимых терминов постарались компенсировать чиновники.

Сейчас моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день получения оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). До этого года момент возникновения налоговой базы по НДС определялся учетной политикой. Компании сами могли выбрать, когда начислять налог: «по отгрузке» или «по оплате»*.

В первом случае налоговая база формировалась на дату отгрузки и предъявления расчетных документов по реализованным товарам, работам или услугам. Об этом свидетельствовало само название статьи 167 НК РФ «Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)». Во втором случае НДС нужно было начислять на момент оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Между тем понятия «отгрузки» в Налоговом кодексе не было никогда. Но прежде отгрузка была привязана к переходу права собственности (реализации). Сейчас, поскольку из названия статьи 167 НК РФ слово «реализация» исключено, такой привязки нет.

Что касается определения оплаты, то до 2006 года оно было приведено в пункте 2 статьи 167 НК РФ. Но эта норма утратила силу с начала этого года. Поэтому у бухгалтеров возникли закономерные вопросы: что считать отгрузкой и что считать оплатой?

Отгрузку берем из бухучета...

Специалисты финансового ведомства и налоговики пришли к единому мнению, что дата отгрузки определяется по правилам бухгалтерского учета (письма ФНС России от 28.02.06 № ММ-6-03/202@, Минфина России от 16.03.06 № 03-04-11/53).

По пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами. Один из обязательных реквизитов, который они должны содержать, это дата составления. Таким образом, датой отгрузки считается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного в адрес покупателя или перевозчика.

Но в этом правиле, которое вывели чиновники, есть исключение. В ситуации, когда товар не отгружается и не транспортируется, но происходит переход права собственности на него, передача права собственности приравнивается к отгрузке (п. 3 ст. 167 НК РФ). Дата отгрузки берется из документа, подтверждающего передачу права собственности, то есть договора.

Отдельный вопрос: как определить момент отгрузки, если компания реализует товар через комиссионера. В этом случае комитент, передавая товар комиссионеру, НДС не начисляет. Для него момент возникновения налоговой базы также приходится на дату составления первичного документа в адрес покупателя или перевозчика.

...а оплату найдем в Гражданском кодексе

Что касается оплаты, то налоговики взяли ее определение из норм гражданского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Оплатой они считают любую форму расчетов, предусмотренную договором независимо от момента исполнения обязанности продавца по передаче товаров покупателю (письмо ФНС России от 28.02.06 № ММ-6-02/202@).

По общему правилу покупатель обязан оплатить товар до или после его передачи продавцом (п. 1 ст. 486 Гражданского кодекса). Очевидно, что момент оплаты может произойти раньше, чем момент отгрузки. Форма расчетов может быть как наличной, так и безналичной (ст. 861, 862 ГК РФ). Стороны могут использовать в расчетах также и собственное имущество. Поэтому для целей НДС оплатой, в том числе частичной, считается получение продавцом денежных средств или иного имущества в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При расчетах по договору комиссии, если оплата поступает на счет комитента, ему также нужно будет начислить НДС. То же самое касается и ситуации, когда в расчетах участвует комиссионер. По мнению налоговиков, при поступлении оплаты к комиссионеру комитент должен начислить НДС. Аргумент - статья 996 ГК РФ, которая гласит, что все полученное комиссионером по договору комиссии является собственностью комитента.

Мы считаем, что комитент начислять НДС не должен до тех пор, пока ему не поступит отчет комиссионера. Именно из этого документа комитент может узнать о поступившей оплате (ст. 999 ГК РФ). Таким образом, в этом случае также может возникнуть спорная ситуация.

* При этом налоговики требовали уплачивать НДС с полученных авансов (к примеру, см. письмо ФНС России от 19.10.05 № ММ-6-03/886@). Правомерность их требований подтвердил и Президиум ВАС РФ в постановлении от 19.08.03 № 12359/02.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль