Мнение читателя. Особые условия договора не помеха для зачета НДС

434

В статье «Метод начисления превращается в кассовый» автор предложил способ отсрочить уплату налога на прибыль и НДС для компаний-поставщиков, считающих прибыль по начислению. Для этого достаточно заключить договор с особым переходом права собственности (например, права собственности переходит при полной оплате товара).

И если для налога на прибыль возможность рассчитать налог позже отгрузки товаров не вызывает сомнения, то отсрочить уплату в бюджет НДС достаточно проблематично. Я полностью согласна с автором. Однако при начислении НДС по договорам с особым переходом права собственности в момент отгрузки возникает вопрос, на каком счете нужно отражать начисленный налог.

Да и покупатель встает перед проблемой, в какой момент можно принять НДС к вычету. Поэтому я хочу рассмотреть эту ситуацию на примере. Причем как со стороны поставщика, так и со стороны покупателя.

Пример.

Компания-поставщик 23 мая 2006 года отгрузила покупателю продукции на сумму 200000 руб., в том числе НДС 18% - 30508,47 руб. Фактическая себестоимость товара составляет 150000 руб. Право собственности перейдет к покупателю только после полной оплаты. Покупатель полностью оплатил товар только 14 июня 2006 года.

Поставщик отразит отгрузку товара, право собственности на который не перешло к покупателю следующим образом.

23 мая 2006 года:
Дебет 45 Кредит 41
150000 руб.

- отгружен товар покупателю.

Поскольку с этого года НДС начисляется по более ранней из двух дат (оплаты или отгрузки), дабы не вступать в спор с чиновниками, НДС нужно начислить в момент отгрузки. Обратите внимание: чтобы выполнить требования налоговиков и начислить НДС после отгрузки, продавец должен выставить счет-фактуру покупателю в течение пяти дней после отгрузки товаров:
Дебет 76 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «НДС»
30508,47 руб.

- начислен НДС.

14 июня 2006 года:
Дебет 51 Кредит 62
200000 руб.

- получена оплата от покупателя.

В момент получения оплаты к покупателю переходит право собственности на товар. Значит, у поставщика имеются все основания для признания выручки:
Дебет 62 Кредит 90-1
200000 руб.

- признана выручка от реализации;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС»
30508,47 руб.

- отражен начисленный НДС;
Дебет 90-2 Кредит 45
150000 руб.

- списана себестоимость проданных товаров.

Покупатель получит право собственности на товар только после его полной оплаты. До этого момента он должен обеспечить сохранность товара и не имеет права распоряжаться им без уведомления об этом поставщика. Этот момент можно предусмотреть в договоре. Тем более что Гражданский кодекс дает нам на это право (ст. 491 ГК РФ).

В бухгалтерском учете нужно сделать такие проводки.

23 мая 2006 года:
Дебет 002
169 491,53 руб.

(200000 - 30508,47)
- учтен за балансом товар, право собственности на который не перешло к покупателю.

Покупатель имеет право на вычет НДС в полном объеме уже после получения товара. Ведь вместе с товаром поставщик передает ему и счет-фактуру. А при зачислении товара на забалансовый счет можно считать, что они приняты к учету (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Поскольку требований, на каких именно счетах (балансовых или забалансовых) должен быть учтен товар, Налоговый кодекс не содержит.

Значит, право на вычет входного НДС у покупателя возникает в мае:
Дебет 19 Кредит 60
30508,47 руб.

- отражен входной НДС;
Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19
30508,47 руб.

- принят к вычету НДС.

14 июня 2006 года:
Дебет 60 Кредит 51
200000 руб.

- произведена оплата товаров;
Кредит 002
169491,53 руб.

- списан товар;
Дебет 41 Кредит 60
169491,53 руб.

- оприходован товар.

И в налоговом, и в бухгалтерском учете прибыль по договорам с переходом права собственности после оплаты совпадает. Значит, не возникает необходимость применять положения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Комментарий редакции

Мы согласны с вариантом учета, предложенным читателем. Действительно, в рассмотренном примере соблюдается принцип зеркальности начисления налога у продавца и принятия к вычету входного НДС у покупателя. Эти операции отражаются в один и тот же момент.

Первый определяет налоговую базу в момент отгрузки и тогда же выставляет счет-фактуру (п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ), а второй имеет право на вычет. Ведь счет-фактура у него есть, а Налоговый кодекс нам прямо не говорит, к какому именно учету должны быть приняты эти товары. Поэтому принятием к учету можно считать и принятие за баланс. Тем более что бухгалтерский учет все равно ведется, хоть и по простой схеме, минуя двойную запись (Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Однако хотим предупредить, что чиновники придерживаются в отношении вычета налога иного мнения. «УНП» узнала позицию специалистов отдела косвенных налогов Минфина России. «Принять к вычету НДС покупатель сможет лишь после того, как к нему перейдет право собственности на товар. Поскольку право на вычет возникает после принятия товаров к учету. При этом нельзя сказать, что товары, учтенные за балансом на счете 002, считаются принятыми к учету. Поскольку на этом счете они отражаются в полной сумме, включая НДС. А принятыми к учету они будут считаться, когда покупатель произведет оплату и отразит в бухгалтерском учете проводку Дебет 41 Кредит 60». Специалисты же управления администрирования косвенных налогов ФНС России затруднились ответить на этот вопрос.

Что же касается момента начисления НДС поставщиком, то здесь оба ведомства выразили единое мнение. «Действительно, НДС начисляется в момент отгрузки товаров и переход право собственности на это никак не влияет. Ведь по пункту 3 статьи 168 НК РФ счет-фактура выставляется поставщиком не позднее пяти дней после отгрузки».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль