Методология. Лимит суммовых разниц по договорам займа

291
Для налога на прибыль нормируются суммовые разницы не только по процентам, но и по сумме основного долга

Если цена договора займа выражена в условных единицах, то суммовая разница по начисленным процентам учитывается при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 269 НК РФ). Это правило действует с начала этого года. Минфин России разъяснил его в письме от 25.05.06 № 03-03-04/1/479*. Бухгалтер в предельную величину процентов включает и сами проценты, и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных единицах. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет договоров займа в у. е. на числовом примере.

Допустим, 1 апреля 2006 года компания взяла заем в размере 10000 у. е. под 13% годовых. Условная единица приравнивается к евро. Срок возврата 31 июля 2006 года. Уплата процентов по договору производится на дату возврата займа. Предположим, что курс евро на 1 апреля равен 33 руб., на 30 апреля - 34 руб., на 31 мая - 35 руб., на 30 июня - 36 руб., на 31 июля - 37 руб. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент выдачи займа составляет 12%.

На дату выдачи займа (1 апреля 2006 года) бухгалтер должен сделать запись:
Дебет 51 Кредит 66-1
330000 руб.

(10000 евро x 33 руб/евро)
- получен заем.

В конце отчетного периода сумма задолженности по займу показывается с учетом причитающихся к уплате процентов (п. 17 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»). Поэтому независимо от момента уплаты в бухгалтерском учете проценты начисляются в конце каждого месяца в течение всего времени пользования займом.

30 апреля 2006 года:
Дебет 91-2 Кредит 66-2
3632,88 руб.

(10000 евро x 34 руб/евро x 13% : 365 дн. x 30 дн.)
- начислены проценты за апрель.

31 мая 2006 года:
Дебет 91-2 Кредит 66-2
3864,38 руб.

(10000 евро x 35 руб/евро x 13% : 365 дн. x 31 дн.)
- начислены проценты за май.

30 июня 2006 года:
Дебет 91-2 Кредит 66-2
3846,58 руб.

(10000 евро x 36 руб/евро x 13% : 365 дн. x 30 дн.)
- начислены проценты за июнь.

Итого за первый квартал сумма начисленных процентов составила 11343,84 руб.

В налоговом учете проценты по займу можно признать в составе внереализационных расходов на конец отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ). Значит, бухгалтер на 30 июня 2006 года должен рассчитать предельный размер процентов исходя из ставки рефинансирования на день получения займа. Норма составит 10860,16 руб. (10000 евро x 33 руб/евро x 12% x 1,1 / 365 дн. x 91 дн.). Именно эта сумма и будет учтена при расчете налога на прибыль за полугодие.

31 июля 2006 года:
Дебет 91-2 Кредит 66-2
4085,21 руб.

(10000 евро x 37 руб/евро x 13% : 365 дн. x 31 дн.)
- начислены проценты за июль;
Дебет 66-1 Кредит 51
370000 руб.

(10000 евро x 37 руб/евро)
- возвращен кредит.

В день возврата кредита компания вместе с суммой основного долга перечисляет и проценты за 122 дня пользования заемными средствами:
Дебет 66-2 Кредит 51
16077,26 руб.

(10000 евро x 37 руб/евро x 13% : 365 дн. x 122 дн.)
- перечислены проценты по кредиту.

В бухгалтерском учете суммовые разницы по основному долгу и по процентам включаются в состав расходов на дату возврата кредита (п. 19, 20 ПБУ 15/01):
Дебет 91-2 Кредит 66-1
40000 руб.

(370000 - 330000)
- отражена отрицательная суммовая разница по основному долгу;
Дебет 91-2 Кредит 66-2
648,21 руб.

(16077,26 - 3632,88 - 3864,38 - 3846,58 - 4085,21)
- отражена отрицательная суммовая разница по процентам.

За все время пользования заемными средствами расходы составили 56077,26 руб. (11363,84 + 4085,21 + 40000 + 628,21). Предельная величина процентов за весь срок действия договора займа составила 14559,78 руб. (10000 евро x 33 руб/евро x 12% x 1,1 / 365 дн. x 122 дн.). Из них во втором квартале было списано 10860,16 руб. Следовательно, в июле можно будет списать только 3699,62 руб. (14559,78 - 10860,16). Оставшаяся сумма 41517,48 руб. в расходах для налога на прибыль не учитывается.

* См. «УНП» № 22, 2006, стр. 4 «Когда суммовая разница становится процентами».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль