Налоговое планирование. Метод начисления превращается в кассовый

480

При расчете налога на прибыль по методу начисления доходы признаются независимо от поступления выручки. Поэтому даже если покупатель не оплатил отгрузку, налог на прибыль все равно нужно рассчитать и заплатить в бюджет. Мы рассмотрим способ, который позволит отсрочить признание выручки и снизить налог в периоде отгрузки. Но чтобы у налоговиков не осталось лазейки для предъявления претензий, бухгалтеру нужно выполнить несколько условий.

Налог без денег

Доходом от реализации по главе 25 НК РФ является выручка (п. 1 ст. 249 НК РФ). При использовании метода начисления она признается в момент реализации товаров, работ или услуг. Факт поступления денежных средств в этом случае значения не имеет (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Поэтому даже если реализация состоялась в одном отчетном периоде, а оплата от покупателя поступит в другом, выручка должна быть учтена при расчете налога на прибыль на момент реализации.

Пример.

В первом квартале 2006 года компания отгрузила партию товаров на сумму 400000 руб. Общая сумма расходов за этот период - 320000 руб. Оплата от покупателя поступила только в апреле этого же года. Отчетным периодом по налогу на прибыль для продавца является квартал. Доходы и расходы он определяет по методу начисления.

Как видим, в этой ситуации реализация и оплата приходятся на разные отчетные периоды. Тем не менее выручку от реализации продавец должен признать в первом квартале. В нашем примере налог на прибыль за первый квартал составит 19200 руб. ((400000 руб. - 320000 руб.) x 24%). То есть у компании не произошло увеличение оборотных активов от сделок за первый квартал, а налог на прибыль она все равно должна заплатить в бюджет.

Выручку признает договор

Продавец может отсрочить перечисление налога по сделке до момента получения оплаты от покупателя. Для этого в договоре достаточно предусмотреть особый переход права собственности. А именно: право собственности переходит к покупателю только после полной оплаты товаров, работ или услуг (ст. 491 ГК РФ). Тогда до этой даты доход от реализации у продавца не возникнет. Ведь реализацией признается передача права собственности на возмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Продолжим предыдущий пример. В договоре предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после полной оплаты их стоимости продавцу.

В этом случае выручку от реализации продавец включит в состав доходов только после получения оплаты от покупателя. То есть во втором квартале 2006 года. В этом периоде увеличится сумма налога на прибыль на 19200 руб. Но это не ухудшит финансовое состояние компании, так как во втором квартале произойдет увеличение оборотных активов.

Стоимость товаров также можно будет учесть в составе расходов только на дату перехода права собственности на имущество к покупателю. По пункту 1 статьи 268 НК РФ доходы от реализации уменьшаются на стоимость реализованных товаров, то есть право собственности на которые перешло к покупателю. Преимущество такого порядка признания выручки состоит в том, что у продавца всегда будут в наличии денежные средства, из которых можно будет перечислить налог.

Обратим внимание на условия

С выходом информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98 организациям, которые решатся воспользоваться таким способом «переноса» выручки, нужно обратить внимание на следующее. Статья 491 ГК РФ гласит, что покупатель до перехода к нему права собственности не может каким-либо образом распоряжаться полученными ценностями. По мнению суда, это означает, что он должен не только обеспечить сохранность полученных товаров, но и хранить их отдельно от другого своего имущества. Если в ходе проверки выяснится, что эти условия не выполняются, у налоговиков будет повод доначислить налог на прибыль.

Таким образом, чтобы не возникло проблем, продавец должен быть уверен в том, что покупатель соблюдает требование гражданского законодательства. Конечно, на практике достаточно сложно проконтролировать, каким образом покупатель распоряжается полученным по такому договору имуществом и как ведется его хранение. В такой ситуации можно посоветовать прописать в договоре условия, которые должен соблюсти покупатель по правилам Гражданского кодекса. А за их невыполнение предусмотреть штрафные санкции.

НДС по отгрузке или по реализации?

Можно попытаться сэкономить и на НДС. Но сразу скажем, что здесь компания неизбежно столкнется с претензиями налоговиков.

Объектом обложения по НДС является реализация (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). То есть, как мы уже отметили, передача на возмездной основе права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). А оно перейдет к покупателю только после полной оплаты. То есть НДС нужно начислить именно на дату полной оплаты товаров, работ или услуг.

Однако чиновники настаивают на том, что НДС в любом случае нужно начислить в момент отгрузки*. С этого года налог начисляется по ранней из дат: день отгрузки товаров, работ или услуг или день получения оплаты, в том числе частичной, в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Получается, что налоговая база возникает раньше объекта налогообложения. А этого в силу пункта 1 статьи 53 НК РФ быть не может. Поскольку налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Следовательно, объект по НДС появляется в момент перехода права собственности от продавца к покупателю, а не на дату фактической передачи товаров. Оценив возможные последствия, организация сама должна принять решение, начислять или нет НДС до момента реализации.

* Подробнее см. статьи «НДС: налоговая база без объекта налогообложения», «УНП» № 1, 2006, стр. 13 и «Проблемы налоговой базы по НДС», «УНП» № 5, 2006, стр. 13.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль