Методология. Детям - путевки, компании – учет

525
Бухгалтерский учет детских путевок зависит от источника их оплаты

В период летних каникул многие организации обеспечивают детей своих сотрудников путевками в детские оздоровительные лагеря. Есть три варианта приобретения таких путевок. Первый - путевку приобретает организация. Второй - стоимость путевки компенсируется за счет средств ФСС. Третий - ФСС возмещает лишь часть стоимости путевки, остальную часть оплачивает организация. Бухгалтерский учет будет зависеть от источника приобретения путевок. Этот же факт повлияет на возникновение разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Рассмотрим все варианты на сквозном числовом примере. Допустим, компания приобрела для ребенка сотрудника путевку в детский оздоровительный лагерь стоимостью 10000 рублей. Продолжительность пребывания 24 дня (с 1 июля 2006 года).

Первый вариант: стоимость путевки организации никто не возмещает. Бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 51
10000 руб.

- оплачена стоимость путевки.

Приобретенная путевка учитывается в составе денежных документов:
Дебет 50-3 Кредит 76
10000 руб.

- принята к учету путевка;
Дебет 73 Кредит 50-3
10000 руб.

- выдана путевка сотруднику.

Бухгалтерский учет операции по списанию путевки будет зависеть от источника ее приобретения (за счет оборотных средств или же за счет нераспределенной прибыли прошлых лет). Предположим, что из-за отсутствия прибыли прошлых лет путевка приобреталась за счет оборотных средств организации (п. 12 ПБУ 10/99). Тогда в учете нужно сделать проводку:
Дебет 91-2 Кредит 73
10000 руб.

- отнесена к внереализационным расходам стоимость путевки.

В этом случае возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Ведь в налоговом учете стоимость детской путевки не учитывается в составе расходов (п. 29 ст. 270 НК РФ):
Дебет 99 Кредит 68
2400 руб.

(10000 руб. x 24%)
- отражено постоянное налоговое обязательство.

Если же путевка приобреталась за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то разниц по ПБУ 18/02 не будет. Так как ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете эти суммы в расходах не учитываются. Поэтому бухгалтер сделает только одну проводку:
Дебет 84-1 Кредит 73
10000 руб.

- списана за счет фонда потребления стоимость путевки.

При передаче сотрудникам фирмы на безвозмездной основе путевок, оплаченных организацией, НДС не платится (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России (письмо от 16.03.06 № 03-05-01-04/68).

Что касается НДФЛ, то его со стоимости путевки не нужно удерживать при соблюдении нескольких условий. Во-первых, путевка выдана в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, расположенные на территории России. Во-вторых, оплата произведена из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль (п. 9 ст. 217 НК РФ).

Если источником оплаты путевки служит счет 84, проблем не возникает. Налог удерживать не надо, так как на этом счете как раз и учитываются средства, оставшиеся после налогообложения. А вот если путевка списывается на счет 91 как внереализационный расход, у компании могут возникнуть проблемы. Налоговики в этом случае считают, что второе условие пункта 9 статьи 217 НК РФ не выполняется. Так как налог на прибыль компания может рассчитать и заплатить в бюджет только по итогам года. Следовательно, оплачивая путевку за счет оборотных средств, нужно с ее стоимости удержать НДФЛ.

Мы с таким подходом не согласны. Кодекс не говорит о том, что льготой можно воспользоваться только после уплаты налога на прибыль за год. Кроме того, налог на прибыль нужно платить и в течение всего года в виде авансовых платежей (ст. 287 НК РФ).

Также не нужно платить и ЕСН со стоимости путевок, так как данный расход не учитывается при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Второй вариант: стоимость путевки возмещается Фондом социального страхования. За счет ФСС могут быть оплачены путевки продолжительностью 21-24 дня в размере 450 рублей в сутки на одного ребенка (ст. 10 Закона от 22.12.05 №173-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2006 год»). То есть если срок отдыха ребенка 24 дня, то фонд сможет возместить стоимость путевки в размере 10800 рублей. В нашем примере цена путевки 10000 рублей. Значит, именно эту сумму и получит компания в качестве возмещения.

Проводки по приобретению и выдаче путевки будут такие же, как и в первом варианте. А списание путевки бухгалтер отразит следующей проводкой:
Дебет 69-3 Кредит 73
10000 руб.

- списана часть стоимости путевки, выданной сотруднику за счет ФСС.

Расходов в бухгалтерском и налоговом учете в этих ситуациях не возникает (п. 2 ПБУ 10/99, ст. 252 НК РФ). Если путевка предоставлена за счет средств фонда, то НДФЛ и ЕСН платить не нужно (п. 9 ст. 217, п. 1 ст. 238 НК РФ).

Третий вариант возникает, когда возмещения ФСС не хватает на покрытие стоимости путевки. В этом случае бухгалтер объединит два первых варианта бухгалтерского и налогового учета путевок.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль