Налоговый учет резерва на ремонт основных средств

1862

Порядок формирования резерва

Право на создание резерва на ремонт основных средств предусмотрено в пункте 3 статьи 260 Налогового кодекса. Общий порядок создания такого резерва дан в статье 324 Налогового кодекса.

В кодексе говорится о том, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств организация вправе создавать резервы под предстоящие ремонты. Для этого нужно рассчитать сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт исходя из совокупной стоимости основных средств, умноженной на норматив отчислений, утвержденный организацией самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. При этом совокупная стоимость складывается из первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт бухгалтер рассчитывает предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. Затем рассчитывается средняя величина фактических расходов на ремонт за последние три года. Эти показатели сравниваются между собой. В качестве предельной суммы отчислений в резерв предстоящих расходов выбирается наименьшая из этих величин.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. При этом списание фактических затрат на ремонт организация обязана производить только за счет резерва независимо от вида ремонта. Именно к такому выводу пришел Президиум Высшего арбитражного суда РФ в постановлении от 05.04.05 № 14184/04. Следовательно, если организация в течение одного налогового периода производит ремонт и осуществляет отчисления в счет резерва, то отнести на расходы сумму фактических затрат на ремонт она не вправе.

По итогам налогового периода организации следует провести инвентаризацию резерва и фактических затрат на произведенные ремонтные работы. Если фактические затраты превышают сумму созданного резерва, то остаток затрат подлежит включению в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Если по итогам налогового периода остается сумма неизрасходованного резерва, то она подлежит включению в состав доходов организации на последнюю дату текущего налогового периода (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Копим на сложный и дорогой ремонт

Статья 324 Налогового кодекса позволяет организациям осуществлять накопления не только для обычного ремонта, но и для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств. Однако определения такого вида ремонта в кодексе нет. С нашей точки зрения, организация вправе самостоятельно установить, какие виды капитального ремонта считать особо дорогими и сложными. При этом основными критериями отбора в данном случае могут быть характер, сроки, стоимость планируемых ремонтных работ.

Зачастую на практике организация планирует осуществить особо сложный ремонт в отношении одного конкретного объекта основных средств. Имеет ли она право в данном случае формировать резерв только по этому объекту основных средств? Оказывается, нет. Указанный резерв, по мнению Минфина, не может образовываться только по одному из нескольких объектов основных средств. При создании резерва учитывается стоимость всех амортизируемых основных средств организации (письмо Минфина России от 20.06.05 № 03-03-04/1/8).

Если организация планирует осуществлять накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование данного вида ремонта. При этом отчисления могут производиться при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Разъяснения о порядке определения дополнительных отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств при осуществлении налогоплательщиком накоплений средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта даны Минфином РФ в письме от 15.03.06 № 03-03-04/1/236. Следует иметь в виду, что в отличие от резерва на обычный ремонт при создании резерва на особо дорогой и сложный ремонт в течение более чем одного налогового периода остаток таких средств на конец текущего налогового периода не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

Таким образом, по мнению Минфина, если у налогоплательщика есть основные средства, требующие сложного и дорогого капитального ремонта, нужно определить сумму дополнительных отчислений в резерв исходя из общей суммы ремонта по этим объектам. Затем эту сумму поделить на количество полных лет, между которыми происходят указанные виды ремонта. Полученная часть прибавляется к сумме отчислений в резерв, рассчитанной по основным средствам, в отношении которых такого накопления не осуществляется. При этом в налоговом периоде, в котором будет осуществляться особо сложный и дорогостоящий ремонт, отчисления в резерв на его финансирование не производятся.

Пример.

ООО «Призма» уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Учетной политикой организации на 2006 год предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. Совокупная стоимость основных средств ООО «Призма» на 1 января 2006 года составила 950000 рублей.

В 2003 году на ремонт фактически было израсходовано 115000 рублей, в 2004 году – 85000 рублей, в 2005 году – 130000 рублей. Таким образом, средняя сумма фактически осуществленных расходов на ремонт за последние три года равняется 110000 рублей ((115000 руб. + 85000 руб. + 130 000 руб.) : 3 года).

Согласно графику проведения текущих ремонтов стоимость ремонтных работ, которые ООО «Призма» планирует произвести в 2006 году, составляет 150000 рублей. Поскольку средние фактические расходы на текущий ремонт за 2003–2005 годы меньше, чем сметная стоимость текущего ремонта в 2006 году, предельная сумма отчислений в резерв на текущий ремонт составит 110000 рублей.

Кроме текущего ремонта ООО «Призма» собирается осуществить дорогостоящий капитальный ремонт производственного оборудования. В соответствии с технической документацией данное оборудование подлежит ремонту каждые 2,5 года (30 месяцев). Сметная стоимость ремонта составляет 150000 рублей. В предыдущих налоговых периодах аналогичные ремонты не осуществлялись.

Рассчитаем предельную сумму отчислений в резерв на дорогостоящий ремонт в 2006 году:
150000 руб. : 2 года = 75000 руб.

Увеличим предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт на сумму отчислений на финансирование дорогостоящего ремонта:
110000 руб. + 75000 руб. = 185000руб.

Определим норматив отчислений в резерв:
185000 руб. : 950000 руб. = 0,19

Рассчитаем размер ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт в 2006 году:
950000 руб. x 0,19 : 12 мес. = 15042 руб.

Допустим, что в 2006 году сумма фактических затрат ООО «Призма» на текущий ремонт составила 90000 рублей.

В таком случае 31 декабря 2006 года организация обязана включить в состав внереализационных доходов остаток резерва – 20000 рублей (110000 – 90000). Остаток накопленных средств на проведение капитального дорогостоящего ремонта производственного оборудования, учитываемый в налоговом учете по состоянию на 31 декабря 2006 года в сумме 75000 рублей, не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения. Он переносится на следующий год (п. 2 ст. 324 НК РФ). В 2007 году ООО «Призма» вправе увеличить предельную сумму отчислений в резерв на 75000 рублей. В 2008 году, когда будет производиться дорогостоящий ремонт производственного оборудования, отчисления в резерв на его финансирование организацией производиться не будут.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль