Мнение читателя. Имущество вернулось в улучшенном виде

347
«Списываем капвложения» Андрей Илюшечкин, «УНП» № 14, 2006, стр. 6

В статье «Списываем капвложения» рассматривается порядок учета неотделимых улучшений у арендатора, которые произведены с согласия арендодателя и не возмещаются.

Я хочу рассмотреть продолжение этой ситуации. А именно как арендодателю отразить в бухгалтерском и налоговом учете полученные после окончания договора аренды неотделимые улучшения. Как выгоднее их учесть?

Чтобы перед глазами была полная картина ситуации, приведу следующий пример.

Пример.

Арендатор установил в занимаемом им здании систему отопления стоимостью 150000 руб. Согласие собственника есть, стоимость улучшений не возмещается. Оставшийся срок действия договора аренды - 3 года. На дату окончания договора аренды несамортизированная в налоговом учете стоимость неотделимых улучшений, по данным арендатора, составила 137142,96 руб. В бухгалтерском учете объект самортизирован полностью. Рыночная стоимость неотделимых улучшений на дату окончания договора аренды равна 180000 руб.

Остаточная стоимость здания составила 1828571,96 руб., а оставшийся срок полезного использования - 32 года (384 месяца).

В налоговом учете стоимость полученных от арендатора неотделимых улучшений доходом не является (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ). Оценивать полученные от арендатора улучшения арендодатель не должен. А поскольку у этого имущества нет оценки, то стоимость объекта, возвращенного из аренды, не увеличивается.

В бухгалтерском учете стоимость неотделимых улучшений является внереализационным доходом арендодателя (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Его величина определяется исходя из рыночных цен (п. 10.3 ПБУ 9/99). А на стоимость неотделимых улучшений можно увеличить стоимость основного средства (п. 14 ПБУ 6/01).

Стоимость здания с учетом улучшений будет равна 2008571,96 руб. (1828571,96 + 180000). Сумма амортизации составит 5230,66 руб. (2008571,96 руб. : 384 мес.).
Дебет 08 Кредит 98-2
180000 руб.

- учтена стоимость полученных неотделимых улучшений;
Дебет 01 Кредит 08
180000 руб.

- увеличена первоначальная стоимость основного средства;
Дебет 20 Кредит 02
5230,66 руб.

- начислена амортизация.

Одновременно с начисленной амортизацией часть стоимости неотделимых улучшений ежемесячно будет признаваться в качестве внереализационного дохода. Он будет равен 468,75 руб. (180000 руб. : 384 мес.).
Дебет 98-2 Кредит 91-1
468,75 руб.

- признан внереализационный доход.

В этом случае если сравнить разницу между амортизацией и внереализационным доходом в бухгалтерском учете (5230,66 руб. - 468,75 руб.) и амортизацией в налоговом учете (1828571,96 руб. / 384 мес.), то они будут равны 4761,91 руб. То есть ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» не применяется.

Однако есть более выгодный вариант учета полученных улучшений. Он позволит снизить сумму налога на имущество. Для этого неотделимые улучшения нужно принять к учету как отдельный объект основных средств. Это позволяет сделать пункт 6 ПБУ 6/01 при условии, что сроки полезного использования неотделимых улучшений и самого объекта существенно отличаются.

В нашем примере оставшийся срок полезного использования здания равен 32 годам. По системе отопления его можно установить менее продолжительным исходя из ожидаемого периода использования, износа и других характеристик (п. 20 ПБУ 6/01). Тогда стоимость неотделимых улучшений в бухгалтерском учете будет списана быстрее, чем стоимость самого здания. Тем самым налог на имущество будет меньше.

От редакции

Мы согласны с нашим читателем в том, что стоимость неотделимых улучшений, полученных по окончании договора аренды, собственник не должен учитывать при начислении амортизации в налоговом учете. Как выяснила «УНП», аналогичной позиции придерживаются специалисты управления администрирования налога на прибыль ФНС России. Полученные неотделимые улучшения арендодатель не должен амортизировать. Согласно подпункту 31 пункта 1 статьи 251 НК РФ, они не являются доходом, следовательно, оценивать их получатель не должен. Амортизировать можно только те безвозмездно полученные основные средства, которые были учтены в составе доходов по пункту 8 статьи 250 НК РФ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль