Когда возврат товаров не оборачивается реализацией

457
В правилах ведения книг покупок и книг продаж теперь прописано, как отражать возврат товаров. Фактически НДС показывается как при обратной реализации. Остается выяснить, относится ли это требование к возврату бракованных или недоукомплектованных товаров.

В обновленных Правилах ведения книг покупок и книг продаж закреплен порядок отражения возврата товаров (см. «Цитируем документ»). Когда покупатель возвращает принятые на учет товары, он делает запись в книге продаж. При этом не расшифровывается, о возврате каких товаров идет речь: товаров ненадлежащего качества (количества) или просто нереализованных, но вполне кондиционных товаров.

Цитируем документ

«...В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость (с учетом положений статей 2 и 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ), в том числе <...> при возврате принятых на учет товаров...»
Пункт 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (в редакции от 11.05.06)

Как читать обновленные Правила

Разумно таким образом (через обратную реализацию) было бы отражать возврат товаров, которые не были проданы, например из-за отсутствия спроса на них. Когда же возвращаются товары, скажем так, на законном основании, то есть товары ненадлежащего качества, то логично было бы корректировать данные по первоначальной отгрузке: продавец уменьшает НДС в книге продаж, а покупатель меняет НДС в книге покупок.

В управлении администрирования косвенных налогов ФНС России корреспонденту «УНП» так прокомментировали изменения в Правилах:
- В Правилах рассмотрен случай возврата товаров, когда они были приняты на учет. При этом имеются в виду все товары, принятые на учет: не важно, по какой причине производится возврат. Для НДС причина возврата не имеет значения. Бывший покупатель выписывает счет-фактуру, а бывший продавец регистрирует его в книге покупок и применяет налоговый вычет.

Специалисты отдела косвенных налогов Минфина России высказали корреспонденту «УНП» аналогичное мнение: «В новой редакции Правил имеются в виду все товары, принятые на учет. Если покупатель принял товары на учет, то он применил вычет по НДС. Чтобы вернуть деньги в бюджет, он выписывает счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. Такой порядок относится ко всем товарам, принятым на учет покупателем».

Итак, чиновники считают, что при возврате некачественного или недоукомплектованного товара необходимо отразить в учете так называемую обратную реализацию. В такой ситуации бывший покупатель начисляет НДС и выписывает счет-фактуру, а бывший продавец принимает товары уже как покупатель. Полученный от своего контрагента счет-фактуру он регистрирует в книге покупок и НДС по нему принимает к вычету.

Если бухгалтер поступит таким образом, то проблем с налоговиками у него не возникнет. Да и на налоговой нагрузке это не отразится, если покупатель применяет обычную систему налогообложения. Если же покупатель работает на «упрощенке» или на «вмененке» (возврат товаров осуществляется в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД), то продавец может переплатить НДС. Применяя спецрежим, организация не является плательщиком НДС. Поэтому бывший покупатель (ставший в операции возврата продавцом) вполне законно может отказаться выделить НДС и выдать счет-фактуру. Тогда бывший продавец (ставший покупателем) не сможет предъявить налог к вычету.

Пример.

Организация, применяющая обычную систему налогообложения, продала товар организации на «упрощенке». Цена реализации составила 590000 руб., включая НДС. Покупатель возвращает часть товара по причине брака. Стоимость возвращенного товара - 118000 руб., включая НДС (но бывший покупатель НДС не выделил).

В учете продавца будут следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90
590000 руб.

- отражена реализация товара;
Дебет 90 Кредит 68
90000 руб.

- начислен НДС;
Дебет 41 Кредит 60
118000 руб.

- принят на учет товар.

В итоге организация заплатит в бюджет по данной продаже 90000 руб. (входной НДС не учитываем) вместо 72000 руб. (90000 - 18000).

Что говорит кодекс

Один из аргументов в пользу оформления обратной реализации при возврате бракованного товара основан на том, что после принятия товаров на учет у покупателя возникает право собственности на них*. При возврате товаров собственник меняется, а значит, происходит реализация (ст. 39 НК РФ). Однако право собственности на бракованный товар изначально не было передано покупателю. Оно передается только в отношении товара надлежащего качества (ст. 456, 469, 470, 475 ГК РФ). Следовательно, и обратного перехода права собственности, то есть обратной реализации, при возврате бракованного товара нет.

Еще одно из обоснований позиции чиновников - требования пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса. Согласно ему, для применения вычета по НДС требуется счет-фактура от продавца. Среди исключений, когда счет-фактура для вычета не обязателен, нет случая возврата товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ). А потому этот документ обязателен при оформлении данной операции (см. письмо Минфина России от 21.03.05 № 03-04-11/60).

Однако из пункта 1 статьи 169 НК РФ и уже названного пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что счет-фактура применяется для вычета налога, который предъявлен поставщиком товаров. Когда же возвращается бракованный или недоукомплектованный товар, то поставки товаров не происходит. Покупатель лишь уменьшает сумму реализации и уплаченный ранее в бюджет НДС путем применения налогового вычета на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ. Данный вычет производится в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Кроме того, по данному вопросу есть разъяснения Минфина в пользу налогоплательщиков. И как сообщили корреспонденту «УНП» в финансовом ведомстве, организации могут продолжать пользоваться данными разъяснениями. В письме Минфина от 14.07.05 № 03-04-11/162 сказано, что, если товары возвращает покупатель, не являющийся плательщиком НДС, продавец может внести исправления в ранее выданные им счета-фактуры и произвести перерасчеты с бюджетом. То есть фактически продавец может скорректировать свои записи в книге продаж и не требовать от покупателя счет-фактуру. Напомним, что, если налогоплательщик будет придерживаться разъяснений, которые дал Минфин России, штраф ему не грозит (ст. 34.2, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

В условиях нашего примера в учете будут сделаны следующие записи после возврата товара:
Дебет 62 Кредит 90
118000 руб.

- скорректирована операция по реализации товара;
Дебет 68 Кредит 90
18000 руб.

- применен вычет по НДС.

Когда покупатель возвращает вполне кондиционный товар по той причине, что не смог его реализовать, и продавец принимает его, то тогда уже происходит обратная реализация. И НДС принимается к вычету как при обычной операции по покупке товара - на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ (при наличии счета-фактуры после принятия товаров на учет). Причем временных ограничений для применения вычета в данной ситуации нет.

* См. «О возврате и счете-фактуре» в «УНП» № 25, 2005, стр. 6.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль