Когда возврат товаров не оборачивается реализацией

462
В правилах ведения книг покупок и книг продаж теперь прописано, как отражать возврат товаров. Фактически НДС показывается как при обратной реализации. Остается выяснить, относится ли это требование к возврату бракованных или недоукомплектованных товаров.

В обновленных Правилах ведения книг покупок и книг продаж закреплен порядок отражения возврата товаров (см. «Цитируем документ»). Когда покупатель возвращает принятые на учет товары, он делает запись в книге продаж. При этом не расшифровывается, о возврате каких товаров идет речь: товаров ненадлежащего качества (количества) или просто нереализованных, но вполне кондиционных товаров.

Цитируем документ

«...В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость (с учетом положений статей 2 и 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ), в том числе <...> при возврате принятых на учет товаров...»
Пункт 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (в редакции от 11.05.06)

Как читать обновленные Правила

Разумно таким образом (через обратную реализацию) было бы отражать возврат товаров, которые не были проданы, например из-за отсутствия спроса на них. Когда же возвращаются товары, скажем так, на законном основании, то есть товары ненадлежащего качества, то логично было бы корректировать данные по первоначальной отгрузке: продавец уменьшает НДС в книге продаж, а покупатель меняет НДС в книге покупок.

В управлении администрирования косвенных налогов ФНС России корреспонденту «УНП» так прокомментировали изменения в Правилах:
- В Правилах рассмотрен случай возврата товаров, когда они были приняты на учет. При этом имеются в виду все товары, принятые на учет: не важно, по какой причине производится возврат. Для НДС причина возврата не имеет значения. Бывший покупатель выписывает счет-фактуру, а бывший продавец регистрирует его в книге покупок и применяет налоговый вычет.

Специалисты отдела косвенных налогов Минфина России высказали корреспонденту «УНП» аналогичное мнение: «В новой редакции Правил имеются в виду все товары, принятые на учет. Если покупатель принял товары на учет, то он применил вычет по НДС. Чтобы вернуть деньги в бюджет, он выписывает счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. Такой порядок относится ко всем товарам, принятым на учет покупателем».

Итак, чиновники считают, что при возврате некачественного или недоукомплектованного товара необходимо отразить в учете так называемую обратную реализацию. В такой ситуации бывший покупатель начисляет НДС и выписывает счет-фактуру, а бывший продавец принимает товары уже как покупатель. Полученный от своего контрагента счет-фактуру он регистрирует в книге покупок и НДС по нему принимает к вычету.

Если бухгалтер поступит таким образом, то проблем с налоговиками у него не возникнет. Да и на налоговой нагрузке это не отразится, если покупатель применяет обычную систему налогообложения. Если же покупатель работает на «упрощенке» или на «вмененке» (возврат товаров осуществляется в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД), то продавец может переплатить НДС. Применяя спецрежим, организация не является плательщиком НДС. Поэтому бывший покупатель (ставший в операции возврата продавцом) вполне законно может отказаться выделить НДС и выдать счет-фактуру. Тогда бывший продавец (ставший покупателем) не сможет предъявить налог к вычету.

Пример.

Организация, применяющая обычную систему налогообложения, продала товар организации на «упрощенке». Цена реализации составила 590000 руб., включая НДС. Покупатель возвращает часть товара по причине брака. Стоимость возвращенного товара - 118000 руб., включая НДС (но бывший покупатель НДС не выделил).

В учете продавца будут следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90
590000 руб.

- отражена реализация товара;
Дебет 90 Кредит 68
90000 руб.

- начислен НДС;
Дебет 41 Кредит 60
118000 руб.

- принят на учет товар.

В итоге организация заплатит в бюджет по данной продаже 90000 руб. (входной НДС не учитываем) вместо 72000 руб. (90000 - 18000).

Что говорит кодекс

Один из аргументов в пользу оформления обратной реализации при возврате бракованного товара основан на том, что после принятия товаров на учет у покупателя возникает право собственности на них*. При возврате товаров собственник меняется, а значит, происходит реализация (ст. 39 НК РФ). Однако право собственности на бракованный товар изначально не было передано покупателю. Оно передается только в отношении товара надлежащего качества (ст. 456, 469, 470, 475 ГК РФ). Следовательно, и обратного перехода права собственности, то есть обратной реализации, при возврате бракованного товара нет.

Еще одно из обоснований позиции чиновников - требования пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса. Согласно ему, для применения вычета по НДС требуется счет-фактура от продавца. Среди исключений, когда счет-фактура для вычета не обязателен, нет случая возврата товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ). А потому этот документ обязателен при оформлении данной операции (см. письмо Минфина России от 21.03.05 № 03-04-11/60).

Однако из пункта 1 статьи 169 НК РФ и уже названного пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что счет-фактура применяется для вычета налога, который предъявлен поставщиком товаров. Когда же возвращается бракованный или недоукомплектованный товар, то поставки товаров не происходит. Покупатель лишь уменьшает сумму реализации и уплаченный ранее в бюджет НДС путем применения налогового вычета на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ. Данный вычет производится в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Кроме того, по данному вопросу есть разъяснения Минфина в пользу налогоплательщиков. И как сообщили корреспонденту «УНП» в финансовом ведомстве, организации могут продолжать пользоваться данными разъяснениями. В письме Минфина от 14.07.05 № 03-04-11/162 сказано, что, если товары возвращает покупатель, не являющийся плательщиком НДС, продавец может внести исправления в ранее выданные им счета-фактуры и произвести перерасчеты с бюджетом. То есть фактически продавец может скорректировать свои записи в книге продаж и не требовать от покупателя счет-фактуру. Напомним, что, если налогоплательщик будет придерживаться разъяснений, которые дал Минфин России, штраф ему не грозит (ст. 34.2, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

В условиях нашего примера в учете будут сделаны следующие записи после возврата товара:
Дебет 62 Кредит 90
118000 руб.

- скорректирована операция по реализации товара;
Дебет 68 Кредит 90
18000 руб.

- применен вычет по НДС.

Когда покупатель возвращает вполне кондиционный товар по той причине, что не смог его реализовать, и продавец принимает его, то тогда уже происходит обратная реализация. И НДС принимается к вычету как при обычной операции по покупке товара - на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ (при наличии счета-фактуры после принятия товаров на учет). Причем временных ограничений для применения вычета в данной ситуации нет.

* См. «О возврате и счете-фактуре» в «УНП» № 25, 2005, стр. 6.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль