Личный опыт. Бухгалтерские программы несовершенны

412

За время своей работы я не раз убеждался в том, что бухгалтерские программы, созданные для упрощения работы бухгалтера, на самом деле лишь прибавляют ее*. Вот и сейчас бухгалтерия нашей организации столкнулась с очередным расхождением в алгоритме программы и правилами бухгалтерского учета.

Наша программа предлагает делать проводку Дебет 09 Кредит 99, но ведь ее в природе нет. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» позволяет использовать эти счета, но не в такой последовательности. Расскажу, почему так получается.

Наша фирма совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД. На балансе организации числится основное средство, которое используется во всех видах деятельности организации. Первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учете равна 20000 руб. Способ амортизации тоже совпадает - линейный. Разница лишь в сроке службы. Так, в бухгалтерском учете срок эксплуатации составляет 20 месяцев, а в налоговом - 40.

В программе производится распределение начисленной амортизации по основному средству пропорционально сумме выручки, полученной при ЕНВД в общей сумме выручки. Аналогичный порядок применяется и в налоговом учете (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Для удобства расчета к счету 90 «Продажи» были открыты субсчета второго порядка:
счет 90-1-1 «Выручка по общему режиму налогообложения»;
счет 90-1-2 «Выручка по ЕНВД»;
счет 90-8-1 «Общехозяйственные расходы по общему режиму налогообложения»;
счет 90-8-2 «Общехозяйственные расходы по ЕНВД».

Например, в апреле выручка всей организации составила 100000 руб., в том числе по общему режиму - 80000 руб., а по ЕНВД - 20000 руб.:
Дебет 62 Кредит 90-1-1
80000 руб.

- отражена выручка, полученная по общему режиму;
Дебет 62 Кредит 90-1-2
20000 руб.

- отражена выручка, полученная по ЕНВД.

Далее мы узнаем коэффициент распределения выручки. Для общего режима он будет равен 0,8 (80000 : 100000), а для ЕНВД - 0,2 (20000 : 100000).

В бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации составляет 1000 руб. (20000 руб. / 20 мес.). Применив коэффициент, мы разделили в бухучете амортизационные начисления:
Дебет 26 Кредит 02
1000 руб.

- начислена амортизация;
Дебет 90-8-1 Кредит 26
800 руб.

(1000 руб. x 0,8)
- списана амортизация, приходящаяся на общий режим;
Дебет 90-8-2 Кредит 26
200 руб.

(1000 руб. x 0,2)
- списана амортизация, приходящаяся на ЕНВД.

В налоговом учете ежемесячная амортизация равна 500 руб. (20000 руб. : 40 мес.). Но для налога на прибыль будет учитываться амортизация в размере 400 руб. (500 руб. x 0,8).

Амортизация, приходящаяся на долю использования основного средства в деятельности, облагаемой ЕНВД (в бухучете - 200 руб., в налоговом учете - 100 руб.), при расчете разницы не учитывается. Поскольку ПБУ 18/02 применяется только компаниями, которые платят налог на прибыль. А мы по деятельности, переведенной на ЕНВД, налог на прибыль не платим. Поэтому у нас возникает вычитаемая временная разница в размере 400 руб. (800 - 400). Она ведет к образованию отложенного налогового актива - 96 руб. (400 руб. x 24%).
Дебет 09 Кредит 68
96 руб.

- отражен ОНА.

Заложенный в бухгалтерской программе алгоритм предлагает отражать разницу в сумме 100 руб. (500 - 400), приходящуюся на долю амортизационных отчислений по ЕНВД. Для этого предусмотрена проводка:
Дебет 09 Кредит 99-1
24 руб.

(100 x 24%)
- отражена прибыль по ЕНВД.

Как я уже говорил, ПБУ 18/02 не применяется в отношении компаний, которые переведены на ЕНВД. Поэтому такая запись приведет к искажению отчетности, и в результате при проверке налоговики могут посчитать это как грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ). Кроме того, необоснованно завышается размер чистой прибыли компании. Из нашей ситуации мы нашли выход, вручную корректируя сформированные программой проводки.

* Подробнее в статье «Ошибка в «компьютерной» бухгалтерии» в «УНП» № 5, 2006, стр. 10.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль