Методология. Кому предъявить недостачу

736

Как выяснила «УНП», аудиторы при проверках очень часто сталкиваются с неправильным учетом претензий, которые выставлены за недогруженную продукцию при перевозке товаров транспортной компанией. В частности, бухгалтеры ошибочно списывают выявленную недостачу на счет 91 «Прочие доходы и расходы», когда виновные лица готовы возместить ущерб. Кроме того, зачастую выставленная транспортной компании претензия включает в себя и нормы естественной убыли. А это прямое нарушение статьи 796 ГК РФ. Также бухгалтеры забывают отражать разницы, которые возникают по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Мы рассмотрим на числовом примере, как правильно учитывать претензии, которые покупатель предъявляет поставщику, а последний переадресовывает их перевозчику.

Пример.

Организация-продавец занимается оптовыми поставками зерна пшеницы. Доставляется товар до мест назначения транспортной компанией (перевозку организовывает продавец). Стоимость товара - 448000 руб., в том числе НДС - 40727,27 руб., масса - 64000 кг. При приеме покупатель выявил недостачу (600 кг) и предъявил продавцу претензию в размере 4200 руб., в том числе НДС - 381,82 руб. А последний выставил ее грузоперевозчику, который согласился компенсировать ущерб. Право собственности на товар переходит в момент прибытия груза к покупателю.

Поставщик отгруженную продукцию отражает на счете 45 «Товары отгруженные», так как право собственности переходит к покупателю в момент получения зерна:
Дебет 45 Кредит 41
407272,73 руб.
,br>(448000 - 40727,27)
- отгружено зерно покупателю;
Дебет 76 субсчет «Отложенный НДС» Кредит 68
40727,27 руб.

- отражен НДС.

Недостачу имущества в пределах норм естественной убыли поставщик относит на затраты, а недостача сверх нормы списывается либо за счет виновных лиц, либо относится на финансовые результаты (п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Норма естественной убыли зерна при его перевозке равна 0,07 процента от массы (постановление Госснаба СССР от 02.06.86 № 63 «Об утверждении норм естественной убыли отдельных видов грузов при перевозках автомобильным транспортом»).

В нашем примере убыль составит 44,8 кг (64000 кг x 0,07%). Стоимость одного килограмма зерна без учета НДС - 6,36 руб. ((448000 руб. - 40727,27 руб.) / 64000 кг). Значит, стоимость убыли будет равна 284,93 руб. (6,36 руб. x 44,8 кг). Эта сумма и учитывается в расходах. При этом недостача сверх нормы в размере 3533,25 руб. ((4200 - 381,82) - 284,93) списывается за счет виновных лиц:
Дебет 45 Кредит 41
3818,18 руб.

(4200 - 381,82)
- уменьшена сумма отгрузки на недостающий товар;
Дебет 76 субсчет «Отложенный НДС» Кредит 68
381,82 руб.

- отражено уменьшение выставленного НДС;
Дебет 94 Кредит 41
3818,18 руб.

- отражена недостача;
Дебет 20 Кредит 94
284,93 руб.

- отражена недостача в пределах норм естественной убыли;
Дебет 76 Кредит 94
3533,25 руб.

- отражена недостача в сумме, превышающей нормы убыли;
Дебет 51 Кредит 76
3533,25 руб.

- покрыта недостача транспортной компанией.

В налоговом учете потери в пределах норм естественной убыли включаются в состав материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254, ст. 318 НК РФ). Для этих целей используются те же нормы, что и для определения норм убыли в бухгалтерском учете (письмо Минфина России от 21.03.06 № 03-03-04/1/261). Значит, в отношении расходов разниц по ПБУ 18/02 не возникнет.

Полученная впоследствии компенсация от транспортной компании будет являться в налоговом учете внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). А вот в бухгалтерском учете дохода не возникнет. Следовательно, по ПБУ 18/02 образуется постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68
847,98 руб.

(3533,25 руб. x 24%)
- отражено ПНО.

Сумму предъявленного НДС нужно откорректировать в учете и внести исправления в счет-фактуру (п. 29 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

Покупатель, выявив при получении груза недостачу, выставляет поставщику претензию, а зерно приходует по факту:
Дебет 10 Кредит 60
403454,55 руб.

(448000 - 40727,27 - - 3818,18 руб.)
- зерно оприходовано на склад покупателя;
Дебет 19 Кредит 60
40345,45 руб.

(40727,27 - 381,82)
- отражен входной НДС;
Дебет 76 Кредит 60
4200 руб.

- предъявлена претензия по недостаче поставщику;
Дебет 60 Кредит 76
4200 руб.

- принята поставщиком претензия;
Дебет 60 Кредит 51
443800 руб.

(448000 - 4200)
- произведена оплата за зерно.

Обратите внимание: зачесть входной налог можно только при наличии исправленного счета-фактуры.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль