МСФО Инвестиционная недвижимость по МСФО: есть ли российский аналог?

971

Инвестиционное имущество отражается в балансе, составленном по правилам МСФО, отдельной строкой (МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»). В российском учете нет такого понятия, как инвестиционное имущество. Оно скрывается в основных средствах (счет 01 «Основные средства», счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности») и вложениях во внеоборотные активы (счет 08).

Международный термин

Разберемся, что считается инвестиционным имуществом по правилам МСФО 40 «Инвестиционное имущество».

Инвестиционное имущество - это земля или здание (часть здания), которые используются компанией для:
- получения арендного дохода;
- и/или дохода от прироста стоимости капитала.

Если же земля или здание приобретаются для использования в производстве или для административных целей, то к инвестиционной недвижимости они уже не относятся.

Счет 03 - не то же самое

В российском учете в некотором приближении аналогом инвестиционной собственности являются доходные вложения в материальные ценности (счет 03). Различия будут в следующем. Во-первых, на счете 03 учитываются не только земля и здания. Во-вторых, к доходным вложениям в материальные ценности и основным средствам в целом не относятся активы, которые приобретаются в ожидании дохода от прироста их стоимости.

В МСФО нужно различать имущество, приобретенное для инвестиционной деятельности, и инвестиционное имущество. Распространенная ситуация: в отчете о движении денежных средств расходы значатся в составе инвестиционной деятельности, а в балансе они формируют стоимость обычного основного средства.

Справка

«Инвестиционная деятельность - деятельность, которая направлена на вложение денежных средств в другие предприятия, активы с целью ведения операционной деятельности, получения дохода на инвестиции или получения дохода от роста стоимости активов, в которые инвестированы денежные средства». МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»

Пример 1.

Предприятие инвестирует деньги в здание для использования в операционной деятельности (для производства товаров, работ, услуг). В отчете о движении денежных средств такие инвестиции на покупку здания будут отражены в составе инвестиционной деятельности. Однако в балансе такие активы будут учтены как обычные основные средства и будут регулироваться МСФО 16 «Основные средства».

Перемещение в группу «инвестиционное имущество» и обратно, например в основные средства, может проводиться тогда, когда меняется характер использования объектов.

Пример 2.

Объект основных средств (здание) до 30 сентября использовался в операционной деятельности для целей производства товаров. После 30 сентября изменился характер использования данного объекта основных средств. Теперь он сдается в аренду третьим лицам. Начиная с 30 сентября здание должно классифицироваться в качестве инвестиционного имущества. При этом его первоначальной стоимостью будет являться балансовая стоимость основного средства на 30 сентября. Далее в соответствии с МСФО 40 «Инвестиционное имущество» возможен учет по справедливой стоимости или по балансовой (первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения).

Различия в оценке

Объекты инвестиционного имущества первоначально признаются по фактической стоимости. Как, собственно, и основные средства в российском учете.

После первоначального признания объекты инвестиционного имущества оцениваются либо на основе модели учета по справедливой стоимости, либо на основе первоначальной стоимости за вычетом амортизации и накопленных убытков от обесценения. В любом случае компании придется раскрывать справедливую стоимость объекта инвестиционной собственности. Эта стоимость обычно определяется с привлечением независимого оценщика.

В российском учете если объект будет учитываться как основное средство, то его стоимость также может переоцениваться.

Последующие затраты на инвестиционное имущество в МСФО капитализируются (увеличивают стоимость актива) только в следующем случае. Если существует вероятность, что в результате этих затрат компания получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально запланированные. По ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Инвестиционная собственность по МСФО - отражение в российской отчетности

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль