НДС в придачу

421

Ситуация с восстановлением ранее принятого к вычету НДС при передаче имущества в уставный капитал отличается от всех остальных случаев восстановления налога. Его нужно не просто посчитать и увеличить на него сумму к уплате в бюджет, а передать учреждаемой организации (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). А та в свою очередь примет его к вычету.

Учет НДС для налога на прибыль

Включить восстановленный НДС в стоимость передаваемого имущества организация не может. На это прямо указывает подпункт 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Можно ли НДС отнести на расходы в налоговом учете?

По мнению специалистов управления администрирования налога на прибыль ФНС России, как выяснил корреспондент «УНП», восстановленный налог не включается в расходы:
- Сумму восстановленного НДС при передаче имущества в уставный капитал вообще нельзя учесть для налога на прибыль. Право включить восстановленный НДС в прочие расходы, которое прописано в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, относится только к тем случаям, которые указаны в этой норме. Случай восстановления НДС при передаче имущества в уставный капитал в этой норме кодекса не указан (он указан в подпункте 1 того же пункта 3 статьи 170 НК РФ. - Примеч. ред.). Более того, стоимость имущества, передаваемого в уставный капитал, является расходом, не учитываемым в целях налогообложения. Это требование пункта 3 статьи 270 НК РФ. Соответственно и сумма восстановленного НДС также не может признаваться расходом.

Однако мы с таким мнением не согласны. Пункт 3 статьи 270 НК РФ говорит о том, что налогооблагаемую прибыль не уменьшают расходы в виде взноса в уставный капитал. Восстановленный же НДС в стоимость передаваемого имущества не включается. Таким образом, поскольку кодекс не содержит запрета на принятие расхода в виде восстановленного НДС для налога на прибыль, организация его может учесть как прочий расход (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Не можем согласиться с налоговиками и в вопросе налогового учета НДС у получающей стороны. Специалисты ФНС России считают, что НДС включается в доходы. Они обосновали свою позицию корреспонденту «УНП» тем, что у принимающей стороны возникает экономическая выгода в виде НДС, следовательно, она облагается налогом на прибыль.

Однако мы считаем, что сумму НДС, полученную вместе с вкладом, учитывать в налогооблагаемом доходе не надо.

Дело в том, что у каждого налога свой объект обложения (п. 1 ст. 38 НК РФ). И поэтому суммы одного налога (НДС) нельзя учитывать в качестве объекта обложения совсем другим налогом (налогом на прибыль), если об этом прямо не сказано в кодексе. А глава 25 «Налог на прибыль организаций» не требует включать суммы входного НДС, полученного для зачета, в налогооблагаемый доход.

Кроме того, в статье 41 НК РФ сказано, что доход надо определять только в тех случаях, когда в специальной главе части 2 НК РФ четко прописано, как это следует делать. Для входного НДС в главе 25 таких правил нет.

В бухгалтерском учете могут быть разницы

Пример.

ООО «Союз» передает в уставный капитал ООО «Эталон» автомобиль. Его стоимость по соглашению учредителей составляет 600000 руб. Первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете - 500000 руб. НДС, принятый к вычету - 90000 руб. Остаточная стоимость автомобиля, по данным бухгалтерского и налогового учета, - 299600 руб.

В бухгалтерском учете у передающей стороны (ООО «Союз») будут следующие записи:
Дебет 58 Кредит 76
600000 руб.

- отражен вклад в уставный капитал ООО «Эталон»;
Дебет 02 Кредит 01
200400 руб.

- списана сумма амортизации по передаваемому автомобилю;
Дебет 76 Кредит 01
299600 руб.

- списана остаточная стоимость автомобиля, переданного в счет вклада в уставный капитал;
Дебет 19 Кредит 68
53928 руб.

(90000 x 299600 : 500000)
- восстановлена сумма НДС по автомобилю;
Дебет 76 Кредит 19

53928 руб.
- восстановленная сумма НДС передана в ООО «Эталон».

Сумму восстановленного налога необходимо записать в книгу продаж. В ней регистрируется счет-фактура, на основании которого прежде был применен вычет. Такой порядок прописан в обновленных Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, в редакции от 11.05.06 (п. 16)*.

Выписывать счет-фактуру на сумму восстановленного налога для учреждаемой организации не нужно. Этот документ составляется только при реализации (п. 3 ст. 168 НК РФ). Передача автомобиля в уставный капитал оформляется актом приема-передачи основных средств по форме ОС-1. В нем и нужно указать сумму передаваемого для зачета налога.
Дебет 76 Кредит 91
246472 руб.

(600000 - 299600 - 53928)
- отражен операционный доход.

Сумма балансовой стоимости автомобиля меньше стоимости доли в уставном капитале ООО «Эталон». Значит, ООО «Союз» признает операционный доход. Этот доход не учитывается при исчислении налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Поэтому возникает постоянная разница в сумме 300400 руб. (600000 - 299600), которая образует постоянный налоговый актив (п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»):
Дебет 68 Кредит 99
72096 руб.

(300400 руб. x 24%)
- признан постоянный налоговый актив.

У получающей стороны (ООО «Эталон») будут следующие записи:
Дебет 08 Кредит 75
600000 руб.

- отражена стоимость автомобиля, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 19 Кредит 91
53928 руб.

- отражен операционный доход в виде суммы восстановленного НДС;
Дебет 01 Кредит 08
600000 руб.

- принят на учет в составе основных средств полученный автомобиль;
Дебет 68 Кредит 19
53928 руб.

- отражен вычет суммы НДС по полученному автомобилю.

Основанием для принятия НДС к вычету будет акт по форме ОС-1, полученный от учредителя. Счет-фактура для вычета не требуется. Это подтверждают и изменения, внесенные в пункт 8 Правил ведения книг покупок и книг продаж. Право на вычет предоставляет пункт 11 статьи 171 НК РФ.

Если ООО «Эталон» сумму восстановленного НДС 53 928 руб. учтет в доходах для налога на прибыль, то разницы по ПБУ 18/02 в учете ООО «Эталон» не возникнут. Разница между оценкой автомобиля, по которой он вносится в уставный капитал, и его балансовой стоимостью для целей налогообложения прибыли не учитывается (подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Если же бухгалтер ООО «Эталон» решит спорить с налоговиками и не учтет в доходах принятый им от учредителя НДС, то в учете возникнет постоянный налоговый актив в сумме 12942,72 руб.

* Подробнее об изменениях в этом документе см. «Правительство модернизировало книги покупок и продаж», «УНП» № 19, 2006, стр. 6-7.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль