МСФО. Исправить никогда не поздно

557
Различия в том, как исправляются ошибки прошлых лет в бухгалтерской отчетности по российским стандартам и по МСФО, заключаются не в правилах корректировки. Отличия возникают из-за распространенной некорректной практики российского учета.

Как правильно корректировать российскую отчетность

Прежде чем проводить сравнение с международными стандартами, разберемся, как нужно правильно исправлять ошибки по российским стандартам.

Распространено ошибочное мнение, что все искажения прошлых периодов, обнаруженные в текущем году, должны исправляться только по состоянию на конец текущего года. Имеются в виду искажения, обнаруженные после утверждения отчетности прошлого года. При этом многие бухгалтеры забывают, что если сумма ошибки существенна, то корректировки нужно внести также в начальные и сравнительные показатели в отчетности за текущий период. Иначе данные за разные отчетные периоды будут несопоставимы. Факт корректировки необходимо раскрыть в пояснительной записке. Проиллюстрируем, как должны делаться исправления, на примере.

Пример.

Бухгалтер 10 августа 2006 года обнаруживает ошибку в отчетности 2005 года. 27 сентября 2005 года ошибочно в производство была списана не та партия материалов, которая действительно была израсходована. В результате была завышена себестоимость и занижена прибыль - на 500000 рублей. Данная сумма для компании существенна.

Исправления в учет (проводки) вносятся 10 августа 2006 года. При этом в балансе на 1 января 2006 года данные указываются с учетом исправлений. В отчете о прибылях и убытках за 9 месяцев 2006 года и за 2006 год сравнительные данные за 9 месяцев 2005 года и за 2005 год показываются с учетом исправлений.

С чем связано ошибочное мнение об исправлении искажений только по состоянию на конец года? С тем, что порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности прописан в нескольких нормативных документах.

Первый документ - Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н). В пункте 11 этого документа сказано, что исправления в бухгалтерский учет и в уже утвержденную отчетность за прошлый год не вносятся. Однако в указаниях ничего не говорится о том, что компания не может корректировать начальные и сравнительные показатели за прошлый год в текущей отчетности.

Второй документ - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). В пункте 80 этого документа написано, что прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты компании отчетного года.

Однако в том же Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 35) содержится указание на необходимость корректировки данных за предшествующий период, если они несопоставимы с данными за отчетный период. Проще говоря, нужно скорректировать начальные данные в балансе и сравнительные данные в отчете о прибылях и убытках. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием ее причин.

То же самое прописано и в третьем документе, где говорится о корректировках в отчетности, - ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (п. 10).

Таким образом, при выявлении ошибки прошлого года исправительные записи по счетам делаются текущей датой. В отчетности же корректируются также начальные и сравнительные данные за прошлый год. Иначе, если искажение было существенно, аудиторы не смогут выдать компании безоговорочно положительное заключение, причем и за предыдущий, и за текущий год (стандарт аудиторской деятельности № 19). Ведь отчетность не будет давать достоверного представления о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности компании, как того требуют пункт 6 ПБУ 4/99 и закон о бухгалтерском учете (закон от 21.11.96 № 129-ФЗ).

Если же искажения начальных и сравнительных показателей несущественны, то порядок их исправления - путем корректировки показателей отчетного года или путем корректировки начальных и сравнительных показателей - значения не имеет. В этом случае допустимо применение наименее затратного способа, то есть исправления ошибки в периоде ее выявления с корректировкой только данных на конец отчетного года и за отчетный год.

Правки в отчетности по МСФО

В международных стандартах правила исправления ошибок прописаны в пунктах 41-49 МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки». Исправление искажений предыдущих периодов отражается аналогично: путем корректировки начальных показателей и сравнительной информации за все периоды, представленные в отчетности. Исключений из этого правила два.

Первое исключение делается только для несущественных обнаруженных искажений. Их корректировку компания делает любым способом. Это положение основывается на общем принципе МСФО - международные стандарты не применяются к несущественным объектам учета.

Второе исключение касается ситуаций, когда определение периода возникновения ошибки или достаточно точное определение величины ошибки практически невозможно. Тогда ретроспективное исправление ошибок (то есть исправление ошибок в сравнительной информации за те периоды, к которым они относятся) не осуществляется. Кстати говоря, точно так же нужно корректировать и российскую отчетность, когда обнаруживаются прибыли и убытки, точную дату возникновения которых определить невозможно. То есть исправления будут отражены в отчетности лишь на конец текущего периода (начальные и сравнительные данные не корректируются).

***

Итак, в отношении исправления ошибок прошлых лет, как и во многих других ситуациях, требования РСБУ и МСФО практически идентичны. Отличия возникают только из-за сложившейся практики нарушения российских правил составления отчетности. Эта практика, во-первых, снижает достоверность отчетности российских компаний. Во-вторых, она создает излишние проблемы при трансформации «РСБУ-МСФО». И в-третьих, такая практика приводит к излишней модификации аудиторских заключений по бухгалтерской отчетности.

Справка

Какое искажение будет существенным

Принципы определения того, существенно искажение или нет, в российских и международных стандартах схожи.

По МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» к существенным искажениям относятся те, что могут повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе отчетности. Существенность зависит от размера и характера конкретного искажения информации.

Практически то же самое определение существенности показателя содержат Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н). Существенность обнаруженных искажений бухгалтеру следует оценивать на основе его профессионального суждения.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль