Как списать затраты на лицензию

1730

Рассмотрим ситуацию на примере. Консалтинговая фирма для осуществления оценочной деятельности в январе 2005 года получила лицензию сроком на 5 лет. Затраты на оплату госпошлины при ее получении составили 1300 рублей. Бухгалтер учел их в составе расходов будущих периодов. Ежемесячная сумма расходов составила 21,67 рубля (1300 руб. : 60 мес.). В учетной политике для целей налогообложения организацией установлен метод начисления для признания доходов и расходов.

Бухгалтерский учет

Для бухучета расходы организации, связанные с производственной деятельностью, признаются расходами по обычным видам деятельности (пп. 5 и 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). При этом должны выполняться условия, установленные пунктом 16 ПБУ 10/99.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете исходя из того, что каждый факт хозяйственной деятельности можно определить во времени. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами. В нашем примере расходы, связанные с получением лицензии, обуславливают осуществление производственной деятельности организации в течение пяти лет. Поэтому такие расходы распределяются между отчетными периодами, приходящимися на срок действия лицензии.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Такие расходы списываются в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). В данном случае в учетной политике фирмы установлен метод начисления, и расходы будущих периодов подлежат списанию равномерно. Следовательно, списание суммы со счета 97 в дебет счета 20 «Основное производство» должно производиться ежемесячно равными долями в течение пяти лет.

После получения лицензии в бухгалтерском учете будут сделаны записи:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51
1300 руб.

– произведена оплата госпошлины;
Дебет 97 Кредит 68
1300 руб.

– отражены расходы будущих периодов в сумме госпошлины;
Дебет 20 Кредит 97
21,67 руб.

– ежемесячно часть расходов будущих периодов списана в расходы отчетного периода (1300/5/12).

Однако срок действия лицензии сократился с 60 до 18 месяцев. С момента получения организацией лицензии и до момента ее отмены в бухгалтерском учете в Дебет счета 20 будет списано только 390,06 рубля (21,67 руб. 5 18 мес.). В дальнейшем отмена лицензии не позволит продолжать ежемесячное списание ее стоимости, так как оставшаяся часть затрат не связана с получением дохода. Поэтому в июне 2006 года следует списать в Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» оставшуюся часть – 909,94 рубля такой проводкой:
Дебет 91 Кредит 97
909,94 руб.

– списывается оставшаяся стоимость лицензии.

Налоговый учет

В главе 25 НК РФ не регламентируется порядок списания лицензий. Поэтому бухгалтеру придется самому выбирать вариант налогообложения: списать все расходы единовременно или равномерно, по аналогии с бухгалтерским учетом.

В пользу первого варианта могут быть приведены следующие основания. В статье 15 Федерального закона № 128-ФЗ сказано, что за рассмотрение лицензирующим органом заявлений о предоставлении лицензий и за сами лицензии уплачивается государственная пошлина в размерах и порядке, которые установлены законодательством о налогах и сборах.

Цитируем документ

«Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).»
Пункт 2 статьи 8 НК РФ

С точки зрения Налогового кодекса деньги, уплачиваемые при получении лицензии, полностью соответствуют определению сбора, данному в пункте 2 статьи 8 НК РФ. А так как плата за получение лицензии является сбором, то и порядок ее учета будет в точности таким же, как и у других налогов и сборов – в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В пункте 7 статьи 272 НК РФ сказано, что датой осуществления расходов по уплате сборов признается дата их начисления. Это правило подтверждает, что плату за получение лицензии надо учитывать единовременно. Кроме того, расходы на приобретение лицензии относятся к косвенным расходам. А такие расходы должны учитываться при налогообложении прибыли в том периоде, когда они осуществляются (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете плата за получение лицензии не является расходом будущих периодов. Она должна относиться на расходы единовременно в периоде уплаты лицензионных сборов в бюджет.

Возникнет временная разница

Если в налоговом учете госпошлина включается в расходы единовременно в полном объеме, а в бухгалтерском учете признается расходом в течение пяти лет, то в месяце уплаты пошлины возникает налогооблагаемая временная разница (в размере госпошлины) (пп. 12 и 15 ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли образуют отложенные налоговые обязательства. Эти обязательства равномерно уменьшаются при признании соответствующих расходов в бухгалтерском учете. В этом случае в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (налог на прибыль) Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства»
312 руб. (1300 руб. x 24%)

– отражены отложенные налоговые обязательства (в месяце уплаты пошлины);
Дебет 77 Кредит 68 (налог на прибыль)
5,20 руб.

(21,67 руб. x 24%)
– ежемесячно с января в течение пяти лет уменьшены отложенные налоговые обязательства.

Со счета 77 на 1 июля 2006 года будет списано только 93,60 рубля (5,20 руб. x 18 мес.), и остаток составит 218,40 рубля. Оставшуюся сумму отложенного налогового обязательства списываем проводкой:
Дебет 77 Кредит 68 (налог на прибыль)
218,40 руб.

– списывается сумма отложенного налогового обязательства.

Решение принимаете сами

Если же бухгалтер принял решение следовать принципу равномерности признания доходов и расходов, прописанному в статье 272 НК РФ, и в налоговом учете затраты на лицензирование списывать равномерно в течение срока действия лицензии так же, как и в бухучете, то здесь временных разниц, а соответственно, и отложенных налоговых обязательств не возникнет. К 1 июля 2006 года размер расходов, не признанных в целях налогового учета, будет таким же, как и в бухучете. И эту часть оставшихся затрат организация сможет учесть в целях налогообложения прибыли единовременно.

До сих пор никаких официальных разъяснений Минфина или ФНС по этому поводу нет. Поэтому бухгалтерам придется полагаться только на свой опыт и принимать решение самостоятельно.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль