Ошибки № 3 и 4: без пересчета не обойтись

303
Зачастую при отзыве работника из отпуска бухгалтеры не пересчитывают отпускные. Так же не все корректируют сумму отпускных, если во время отпуска произошло повышение зарплаты. А зря. Ведь это не только приводит к ошибкам в оплате времени отпуска, но и влияет на расчет налога на прибыль, ЕСН и НДФЛ.

Отзыв из отпуска

Отозвать из отпуска работника досрочно можно лишь по его согласию (ст. 125 ТК РФ). Если сотрудник дал добро, то бухгалтеру нужно пересчитать отпускные. Ведь, когда работник будет догуливать оставшиеся дни отдыха, для расчета отпускных будет использоваться новый расчетный период (ст. 139 ТК РФ). Кроме того, с момента, когда сотрудник возобновит работу, ему будет начисляться зарплата.

Остается решить вопрос, что делать с излишне выплаченными отпускными. Удержать их из зарплаты нельзя, поскольку такого основания в статье 137 ТК РФ нет. Поэтому также по договоренности с работником возможны два варианта. Или он вернет деньги в кассу, или оформить их как аванс под будущую зарплату. И в том, и в другом случае неиспользованные отпускные исключаются из расходов по налогу на прибыль.

Пример 1.

Работник ушел в отпуск с 15 мая 2006 года на 28 календарных дней. В расчетном периоде (февраль, март, апрель) его ежемесячная зарплата составляла 15000 руб. С 1 июня его вызвали на работу в связи с производственной необходимостью. Согласие работника на это получено. Для упрощения примера мы не будем рассматривать взносы в ПФР и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Средний заработок будет равен 506,76 руб. (45000 руб. : 3 мес./ 29,6). Сумма отпускных составит 14189,28 руб. (506,76 руб. x 28 дн.). Из них на май приходится 8614,92 руб. (506,76 руб. x 17 дн.), на июнь - 5574,36 руб. (506,76 руб. x 11 дн.). На сумму отпускных начисляется ЕСН - 3689,21 руб. (14189,28 руб. x 26%). Также с нее удерживается НДФЛ - 1844,61 руб. (14189,28 руб. x 13%). Таким образом, на руки работник получит 12344,67 руб. (14189,28 - 1844,61).

Если работник возвращает лишние отпускные (5574,36 руб.) в кассу, с этой суммы бухгалтеру нужно будет сторнировать начисленный ЕСН в сумме 1449,33 руб. (5574,36 руб. x 26%) и НДФЛ в сумме 724,67 руб. (5574,36 руб. x 13%). Если отпускные будут оформлены как аванс в счет будущей зарплаты, то бухгалтеру придется сторнировать только НДФЛ. Ведь доход у работника в этом случае возникнет только в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Аванс доходом не является. ЕСН в этом случае не корректируется, поскольку объект обложения этим налогом возник в предыдущем месяце (ст. 242 НК РФ).

Повышение зарплаты

Пересчитать отпускные нужно, если за время отдыха работника в компании в целом или структурном подразделении работника повысили зарплату (п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы; утверждено постановлением Правительства РФ от 11.04.03 № 213). Пересчитать нужно ту часть отпускных, которая приходится на оставшиеся дни отпуска с момента повышения зарплаты. Для этого используется коэффициент увеличения заработной платы.

Пример 2.

Условия о продолжительности отпуска и зарплате возьмем из предыдущего примера. Добавим, что с 1 июня 2006 года всем работникам структурного подразделения, в котором числится данный работник, зарплата была повышена на 5000 рублей. То есть с 1 июня заработная плата сотрудника составила 20000 руб.

Коэффициент увеличения заработной платы будет равен 1,33 (20000 руб. : 15000 руб.). С его учетом средний заработок составит 673,99 руб. (506,76 руб. x 1,33). Новая сумма июньских отпускных будет равна 7413,89 руб. (673,99 руб. x 11 дн.). Следовательно, работнику нужно доначислить отпускные в сумме 1839,53 руб. (7413,89 - 5574,36).

На дату перерасчета по статье 242 НК РФ на сумму дополнительных отпускных начисляется ЕСН - 478,28 руб. (1839,53 руб. x 26%). В момент выплаты по пункту 1 статьи 223 НК РФ с отпускных нужно удержать НДФЛ в сумме 239,14 руб. (1839,53 руб. x 13%).

Обратите внимание, что речь идет о коллективном повышении зарплаты в компании или структурном подразделении - если оплата повышена в индивидуальном порядке, перерасчет не производится. При понижении зарплаты пересчитывать отпускные также не нужно.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль