Налоговое планирование. Выгода на балансе лизингодателя

964

У кого налог меньше

Лизинговые компании, идя навстречу клиентам, зачастую учитывают лизинговое имущество на своем балансе. До этого года лизингодатели могли не платить налог на имущество с предметов лизинга, так как доходные вложения в материальные ценности не являлись основными средствами*. С этого года ситуация изменилась. Доходные вложения признаются основными средствами (п. 4, 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в редакции от 12.12.05). Следовательно, они уже однозначно облагаются налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Чтобы компенсировать свои расходы, лизингодатели увеличивают сумму лизинговых платежей на налог на имущество, который они должны будут уплатить. При прочих равных условиях лизингополучателю выгоднее доплатить лизингодателю и не переводить имущество на свой баланс, нежели заплатить налог на имущество самому. Объясним почему.

Налог на имущество определяется на основании данных бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Учетная стоимость имущества, а соответственно и сумма налога у лизингодателя будут ниже. Он оценивает имущество в сумме всех затрат, связанных с приобретением объекта лизинга (п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 № 15; далее - Указания). Если имущество учитывает лизингополучатель, он отражает на счете 01 «Основные средства» затраты, связанные с получением лизингового имущества и стоимость поступившего лизингового имущества (п. 8 Указаний). Поэтому его расходы возрастут. Проиллюстрируем это на примере.

Допустим, договор лизинга заключен на три года: с января 2006 года по январь 2009 года. Выкупная стоимость в договоре лизинга не выделена. Основное средство передано лизингополучателю и введено в эксплуатацию в январе 2006 года. К договору лизинга приложены график начисления платежей и график оплаты. Обычно на практике они не совпадают, как и в нашем примере.

Остальные условия зависят от варианта учета имущества: на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Вариант 1: имущество на балансе лизингодателя

Общая сумма лизинговых платежей за три года равна 83347517 руб., в том числе НДС - 12714028 руб. Причем сумма лизинговых платежей определена с учетом налога на имущество, который уплачивает лизингодатель по лизинговому имуществу.

В расходах для налога на прибыль лизингополучатель учитывает сумму лизингового платежа без НДС (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Все необходимые расчеты даны в таблице 1.

Экономия по налогу на прибыль = Начисленный лизинговый платеж без НДС x 24%.

Отток денежных средств = Экономия по налогу на прибыль + НДС к вычету с лизингового платежа - Лизинговый платеж к уплате с НДС.

Сумму НДС лизингополучатель принимает к вычету на основании счетов-фактур лизингодателя.

Вариант 2: имущество на балансе лизингополучателя

Общая сумма лизинговых платежей равна 81762729 руб., в том числе НДС - 12472281 руб. Имущество относится к пятой амортизационной группе. Организация установила минимальный срок полезного использования для целей налогообложения прибыли - 85 месяцев.

Первоначальная стоимость лизингового имущества по данным налогового учета лизингодателя - 50847458 руб. Она равна сумме расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга и доведения его до состояния, пригодного для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете с учетом коэффициента ускорения составляет: 50847458 руб. : 85 мес. x 3 = 1794616 руб. Отдельно лизингополучатель учитывает в расходах лизинговые платежи за минусом амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства равна 69290448 руб. Она определяется как сумма затрат на приобретение предмета лизинга (в рассматриваемом случае - как сумма лизинговых платежей без НДС).

Для целей бухгалтерского учета организация установила срок полезного использования, равный 28 месяцам. Ежемесячная сумма амортизации составит: (69290448 руб. : 28 мес.) = 2474659 руб.

Расчеты приведены в таблице 2.

Экономия по налогу на прибыль = (Сумма амортизации в налоговом учете + (Начисленный лизинговый платеж без НДС - Сумма амортизации в налоговом учете) + Налог на имущество) x 24%.

Отток денежных средств рассчитываем по формуле: Экономия по налогу на прибыль + НДС к вычету с лизингового платежа - Лизинговый платеж к уплате с учетом НДС - Налог на имущество.

Для примера рассчитаем сумму налога на имущество за первый квартал 2006 года. Остаточная стоимость основного средства по данным бухгалтерского учета равна:
- на 01.01.06 - 0 руб.;
- на 01.02.06 - 69290448 руб.;
- на 01.03.06 - 66815789 руб. (69290448 - 2474659).
- на 01.04.06 - 64341130 руб. (66815789 - 2474659);
Средняя стоимость имущества составит: (0 + 69290448 руб. + 66815789 руб. + 64341130 руб.)/ 4 = 50111842 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за первый квартал при максимальной ставке налога будет равна:
50111842 руб. x 2,2% : 4 = 275615 руб.

Аналогично рассчитывается налог на имущество за остальные периоды. Общая сумма уплаченного налога за 2006-2008 годы составит 1792414 руб.

Подведем итог

Мы видим, что наиболее выгодным для лизингополучателя является учет имущества на балансе лизингодателя. В этом случае лизингополучатель заплатит лизинговых платежей без НДС на 1343041 руб. больше (70633489 - 69290448). Но, несмотря на это, реальный отток денежных средств в данном случае на 341524 руб. меньше, чем если бы имущество учитывалось на балансе лизингополучателя (54022976 - 53681452). Это происходит за счет того, что сумма налога на имущество, которую лизингополучатель должен заплатить в бюджет (1792414 руб.), превышает разницу в лизинговых платежах. То есть он компенсирует лизингодателю меньшую сумму налога.

* Хотя в арбитражной практике немало постановлений, в которых судьи отказывали лизингодателям в праве не платить налог на имущество с доходных вложений в материальные ценности, например постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.11.05 по делу № А33-4508/05-Ф02-5482/05-С1.

Таблицы №№ 1,2

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль