Перенос убытков на будущее по-новому

1543

В налоговом учете убыток образуется, если расходы, принятые для целей налогообложения прибыли, оказались больше полученных доходов. Организации, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде (периодах), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. То есть можно перенести убыток на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и статьями 275.1, 280 и 304 Налогового кодекса.

Для целей налогового учета организации вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором данный убыток был получен. Также можно полностью учесть его в текущем налоговом периоде (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Существует ограничение

При переносе убытков Налоговым кодексом установлено ограничение. Сумма списанного в отчетном (налоговом) периоде убытка прошлых лет не должна превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ (ст. 5 Федерального закона от 06.06.05 № 58-ФЗ).

Следует отметить, что такой размер ограничения распространяется только при переносе убытков на 2006 год. Раньше сумма списанных в отчетном (налоговом) периоде убытков прошлых лет не могла превышать 30 процентов налоговой базы. А с 2007 года ограничения совокупной суммы переносимого убытка вообще не будет. Организации смогут полностью списывать налоговые убытки в уменьшение текущей прибыли (п. 32 ст. 1 Федерального закона № 58-ФЗ). При этом переноситься на будущее будет только та часть убытков, которая превысила сумму полученной в отчетном (налоговом) периоде прибыли.

Порядок списания

Для списания убытков прошлых лет в счет уменьшения базы по налогу на прибыль организациям необязательно дожидаться окончания налогового периода. Это можно сделать и по результатам отчетных периодов: квартала, полугодия, 9 месяцев (п. 2 ст. 283 НК РФ).

При этом, поскольку налоговая база по налогу на прибыль отчетных периодов рассчитывается нарастающим итогом, по результатам каждого такого периода организации придется производить корректировки сумм ранее списанных убытков. Суммы корректируются в сторону увеличения, если налоговая база за текущий отчетный период превышает базу предыдущего, или в сторону уменьшения, если за текущий отчетный период произошло снижение базы по налогу на прибыль.

Необходимо учесть

Полученные за несколько предыдущих налоговых периодов убытки должны списываться в той очередности, в которой понесены. Это значит, что списанию в счет уменьшения налоговой базы в первую очередь подлежат убытки 2004 года. Затем, при полном их погашении, списываются убытки 2005 года. При этом сумма списанных убытков не должна превышать установленное пунктом 2 статьи 283 НК РФ ограничение. Кроме того, в течение всего срока переноса убытков прошлых лет на будущие периоды нужно хранить документы, подтверждающие объем понесенных убытков.

Пример 1.

По итогам работы в 2004 году ООО «Призма» был получен убыток в сумме 100000 рублей. В 2005 году сумма убытка составила 500000 рублей. В первом квартале 2006 года налогооблагаемая прибыль организации составила 450000 рублей. Определим сумму убытка прошлых лет, которую ООО «Призма» вправе списать в уменьшение текущей прибыли в первом квартале 2006 года. Для этого рассчитаем половину налоговой базы по налогу на прибыль организаций за первый квартал 2006 года:
450000 руб. x 50% /100% = 225000 руб.

Таким образом, организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за первый квартал 2006 года за счет списания убытков прошлых лет на сумму 225000 рублей. При этом за данный отчетный период убытки, полученные организацией в 2004 году, будут списаны полностью. Убытки, полученные за 2005 год, уменьшат налогооблагаемую прибыль ООО «Призма» за первый квартал 2006 года на 125000 рублей.

Рассмотрим на примере порядок корректировки сумм ранее списанных убытков в следующих отчетных периодах. Воспользуемся исходными данными примера 1.

Пример 2.

Отчетными периодами по налогу на прибыль ООО «Призма» являются квартал, полугодие и 9 месяцев. Предположим, что дополнительно налоговая база ООО «Призма» по итогам отчетных (налогового) периодов 2006 года составила:
– за полугодие 2006 года – 300000 рублей;
– за 9 месяцев 2006 года – 500000 рублей;
– за весь 2006 год – 850000 рублей.

Данные расчета сумм убытков 2004 и 2005 годов, которые ООО «Призма» вправе списать в отчетных (налоговом) периодах 2006 года, представлены в таблице. Из нее видно, что совокупная сумма убытков прошлых лет, которую ООО «Призма» вправе списать в 2006 году, составит 425000 рублей. При этом сумма убытков 2004 года будет списана полностью. Оставшаяся после списания в 2006 году сумма убытка 2005 года в размере 175000 рублей при наличии соответствующего объема прибыли может быть списана в полном объеме в 2007 году.

Смотри таблицу

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль