МСФО Признание выручки: МСФО и российские правила

1299
Определяя выручку от продажи товаров по российским стандартам, мы привыкли ориентироваться на факт перехода права собственности. В международных же стандартах формулировка условия признания выручки более расплывчата - важно, продолжает организация контролировать проданные товары или нет.

Разные условия признания

По международным стандартам, как и по российским, существует пять условий признания выручки от продажи товаров. Все их для удобства сравнения мы свели в таблицу (см. ниже). На первый взгляд может показаться, что условия одинаковые. Однако это далеко не так.

МСФО оперирует в основном качественными понятиями. К примеру, одно из условий - компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары. Российские же стандарты оперируют более точными определениями условий признания выручки. Например, для признания выручки требуется, чтобы право собственности перешло к покупателю. Проиллюстрируем эту разницу на примере.

Пример 1.

По условиям договора право собственности на товары переходит от организации А к другой компании Б, которая будет заниматься их последующей реализацией. Она имеет право возвратить товар, если не сможет его реализовать в течение трех месяцев. По истечении трех месяцев компания-покупатель Б должна либо окончательно рассчитаться за товар, либо вернуть его.

Согласно МСФО 18, выручку необходимо признать в момент продажи товара конечному покупателю или по истечении трех месяцев (что произойдет раньше). Пока компания Б может вернуть товар, то есть пока не пройдет три месяца, организация-продавец А продолжает его контролировать.

В российском бухгалтерском учете выручка будет отражена сразу же в момент передачи товаров компании Б (момент перехода права собственности). Если последняя вернет товар, то организация отразит в учете покупку этого товара.

Еще одно условие признания выручки по МСФО - компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами. По российским правилам для признания выручки нужно, чтобы организация имела право на ее получение и право собственности было передано покупателю.

Пример 2.

По условиям договора с посредником право собственности на товары остается у продавца до момента реализации товара конечному покупателю. При этом известно, что посредник осуществляет страхование товара, переданного ему продавцом на реализацию и размещенного в выставочных помещениях, а также несет транспортные расходы в случае возврата товара продавцу. Кроме того, посредник обычно реализует товар в течение двух-трех месяцев с момента его получения, а за всю многолетнюю историю работы с посредником были лишь единичные случаи возврата товара продавцу.

Согласно МСФО 18, выручку необходимо признать в момент передачи товара посреднику. Почему? Потому что, исходя из практики работы, все значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товаров, переходят к посреднику.

В российском бухгалтерском учете выручка будет отражена только в момент реализации товаров посредником (момент перехода права собственности).

Сравним суммы

Рассмотрим самые яркие различия в оценке выручки по МСФО 18 и ПБУ 9/99.

Скажем, в договоре предусмотрена отсрочка платежа. Согласно МСФО, выручку надо признавать с учетом заложенной в договоре процентной ставки за пользование фактически заемными средствами.

Пример 3.

Компания продала товар за 230000 руб. с оплатой через год. Среднерыночная ставка - 15 процентов годовых.

По МСФО выручка должна быть признана в сумме 200000 руб. (230000 руб. - (230000 руб. : 115% x 15%)). Остальные 30000 руб. будут отражены как прочий доход. Согласно ПБУ 9/99, в качестве выручки будут отражены все 230000 руб., то есть выручка будет показана в полной сумме дебиторской задолженности.

Аналогичным образом определяется доход от предоставления займов. Проценты должны начисляться не равномерно, а с учетом среднерыночной ставки процента на вложенный капитал.

Еще одно различие в оценке выручки связано с оплатой неденежными средствами. Согласно МСФО 18, такая выручка оценивается в сумме справедливой стоимости полученного возмещения. Справедливая стоимость - это та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Согласно ПБУ 9/99, она оценивается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (имеются в виду товары, которые организация получает взамен). Справедливая стоимость привязана только к рыночным условиям. Метод же, которым организация определяет стоимость «аналогичных товаров», может не соответствовать справедливой стоимости.

Раскрытие информации

Принципы раскрытия информации в ПБУ 9/99 и МСФО 18 в целом совпадают. ПБУ 9/99, так же как и МСФО 18, требует раскрытия в учетной политике порядка признания выручки и способов определения стадии завершенности операций.

При этом ПБУ 9/99 четко регламентирует разделение в отчете о прибылях и убытках доходов на:
- выручку от основной деятельности;
- операционные доходы;
- внереализационные доходы;
- чрезвычайные доходы.

МСФО 18 распределяет доходы на выручку и прочие доходы. Несмотря на то что ПБУ 9/99 приводит определение чрезвычайных доходов, отдельная статья для них, начиная с 2003 года, не предусмотрена в рекомендованных российских формах отчетности (утверждены приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н). А МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» начиная с отчетности за 2005 год прямо запрещает представление доходов в отчетности как «чрезвычайных».

МСФО 18 требует раскрывать суммы каждой значимой категории выручки (от продажи товаров, от предоставления услуг). В свою очередь в российском стандарте сказано, что показывать выручку нужно по каждой категории, если сумма выручки по данной категории составляет 5 процентов и более от общей суммы доходов организации за отчетный период.

По международному стандарту в отчетности должны быть раскрыты суммы выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую категорию выручки. ПБУ 9/99 требует раскрывать также общее количество организаций, с которыми заключены договоры мены, и долю выручки, полученной по договорам со связанными организациями (дочерними, зависимыми). Также в отчетности (пояснительной записке) нужно прописать способ определения стоимости товаров, переданных организацией.

***

Как видим, в МСФО 18 формулировки менее четкие, чем в ПБУ 9/99. Но нечеткость формулировок и простор для профессионального суждения как раз обусловлены тем, что МСФО предлагает принципы, которыми необходимо руководствоваться при подготовке отчетности, а не правила, которым надо неукоснительно следовать.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль