Налоговое планирование Возможности «отпускного» резерва

448
Бухгалтер при расчете налога на прибыль за первый квартал может включить в состав расходов сумму отпускных, которые причитаются сотрудникам. Сделать это можно даже в том случае, когда фактически расходов на оплату отпусков в этом периоде у фирмы не было. Достаточно в налоговом учете создать резерв на оплату отпусков. Тем самым уже сейчас налог на прибыль можно минимизировать.

Резерв на оплату отпусков текущего года нужно планировать в предыдущем налоговом периоде. Ведь создание резерва закрепляется в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313, 324.1 НК РФ). Однако те организации, которые в конце прошлого года не прописали правила формирования этого запаса и впервые собираются его создавать, могут учесть часть отчислений в резерв при расчете налога на прибыль за первый квартал этого года.

В Налоговом кодексе нет требования, предписывающего сдавать учетную политику в налоговую инспекцию. Правда, как показывает практика, инспекторы все равно требуют сдавать этот документ. Но его можно представить в контролирующий орган и с отчетностью за первый квартал. Поэтому, пока не сдана декларация по налогу на прибыль, есть возможность подкорректировать учетную политику и прописать в ней правила формирования резерва на оплату отпусков.

Как рассчитать налоговые отчисления

Создавая этот резерв, организация должна отразить в учетной политике способ резервирования, предельный процент и ежемесячную сумму отчислений (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Для определения ежемесячных отчислений берутся планируемые расходы на оплату отпусков за год. Разделив эту сумму на годовой размер расходов на оплату труда, бухгалтер получит предельный процент отчислений в резерв. Исходя из этого процента и будет рассчитываться сумма, которая включается в расходы на оплату труда и учитывается при расчете налога на прибыль (п. 24 ст. 255 НК РФ).

Обратите внимание: панируемые расходы на оплату отпусков, как и сумма расходов на оплату труда, берутся с учетом ЕСН. В пункте 1 статьи 324.1 НК РФ сказано о включении этого налога только в сумму расходов на отпуска. Однако годовой фонд оплаты труда также берется с учетом ЕСН для сопоставимости показателей. А вот взносы на обязательное пенсионное страхование при расчете отчислений в резерв не учитываются. Такого требования статья 324.1 НК РФ не содержит. Отметим, что аналогичной позиции придерживаются и специалисты ФНС России*.

Рассмотрим на примере, какая сумма будет включена в расходы при расчете налога на прибыль за первый квартал 2006 года.

Пример.

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда в 2006 году составит 2000000 руб. Сумма, планируемая для оплаты отпусков за этот же период, равна 500000 руб. Фактические расходы на оплату труда в первом квартале 2006 года составили: в январе - 150000 руб., в феврале - 140000 руб., в марте - 155000 руб.

Процент отчислений в резерв составит 25 процентов (500000 руб. + (500000 руб. x 26%)) : (2000000 руб. + (2000000 руб. x 26%)). Исходя из этого, ежемесячные отчисления в первом квартале 2006 года будут равны:
- январь - 37500 руб. (150000 руб. x 25%);
- февраль - 35000 руб. (140000 руб. x 25%);
- март - 38750 руб. (155000 руб. x 25%).

Общая сумма отчислений в резерв на оплату отпусков, которая уменьшит базу по налогу на прибыль в первом квартале 2006 года, составит 111250 руб. (37500 + 35000 + 38750).

От разниц не уйти

В бухгалтерском учете создать резерв по итогам отчетного квартала нельзя. Дело в том, что проводку по начислению резерва (Дебет 20, 44 Кредит 96) бухгалтер должен был сделать 31 декабря 2005 года. Только в этом случае в 2006 году в бухгалтерском учете отпуска работников в 2006 году будут оплачиваться за счет резерва (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина России от 28.07.98 № 34н).

Поэтому если в бухучете резерв не создавался, то бухгалтеру при формировании запаса в налоговом учете нужно будет учитывать разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Это связано с тем, что момент признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете будет разным. Для налога на прибыль отчисления в резерв признаются в последний день квартала (п. 1 ст. 272 НК РФ). В бухгалтерском учете датой признания является момент начисления отпускных работникам (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В результате возникнет временная разница. Она будет полностью погашена в момент, когда бухгалтер начислит отпускные всем работникам организации и будет полностью израсходован запланированный резерв на оплату отпусков. А это произойдет только на конец года (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

* Подробнее об этом читайте в статье «Равномерное списание предстоящих расходов» в «УНП» № 47, 2005, стр. 6.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль