Методология Курсовые разницы у комиссионера

576
Двойного Участвующий в расчетах комиссионер может получать на свой счет не только рублевые, но и валютные средства. По ним возникают курсовые разницы. В целях налогообложения прибыли он рассчитывает и учитывает только разницы, относящиеся к комиссионному вознаграждению. При таком подходе двойного налогообложения либо признания одного и того же расхода дважды (у комитента и комиссионера) не будет.

Участвующий в расчетах комиссионер может получать на свой счет не только рублевые, но и валютные средства. По ним возникают курсовые разницы. В целях налогообложения прибыли он рассчитывает и учитывает только разницы, относящиеся к комиссионному вознаграждению. При таком подходе двойного налогообложения либо признания одного и того же расхода дважды (у комитента и комиссионера) не будет. Об этом говорится в недавнем письме Минфина России от 20.03.06 № 03-03-04/1/259. В бухгалтерском учете во внереализационные доходы или расходы также включаются только разницы, относящиеся к комиссионному вознаграждению.

Курсовые разницы по средствам комитента не увеличивают доходы или расходы комиссионера. Дело в том, что по гражданскому законодательству вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Рассмотрим, как комиссионеру учесть разницы, возникающие по валютным средствам.

Пример.

Комиссионер 10 марта 2006 года реализовал товар комитента контрактной стоимостью 10000 евро. Комиссионное вознаграждение в сумме 1000 евро удерживается из выручки, поступившей на валютный счет комиссионера. Выручка поступила 22 марта 2006 года. В этот же день она перечислена комитенту.

Курс ЦБ РФ составлял:
- на 10 марта 2006 года - 33,4320 руб/евро;
- на 22 марта 2006 года - 33,6172 руб/евро.

В бухгалтерском учете комиссионера сделаны проводки (для упрощения примера движение товара рассматривать не будем).

10 марта:
Дебет 62 Кредит 76
334 320 руб.

(10000 евро x 33,4320 руб/евро);
- отражена задолженность перед комитентом за отгруженный покупателю товар;
Дебет 76 Кредит 90-1
33432 руб.

(1000 евро x 33,4320 руб/евро);
- начислено комиссионное вознаграждение.

22 марта:
Дебет 52 Кредит 62
336 172 руб.

(10000 евро x 33,6172 руб/евро).
- поступила выручка на валютный счет комиссионера.

Курсовая разница, возникающая по средствам комитента, не учитывается во внереализационных доходах (расходах) комиссионера. Она относится на расчеты с комитентом:
Дебет 62 Кредит 76
1666,80 руб.

(9000 евро x (33,6172 руб/евро - 33,4320 руб/евро))
- отражена курсовая разница, рассчитанная по средствам комитента;
Дебет 62 Кредит 91-1
185,20 руб.

(1000 евро x (33,6172 руб/евро - 33,4320 руб/евро))
- отнесена на внереализационные доходы курсовая разница в части комиссионного вознаграждения;
Дебет 76 Кредит 52
302554,80 руб.

(9000 евро x 33,6172 руб/евро)
- перечислена комитенту валюта за реализованный товар за минусом удержанного комиссионного вознаграждения.

В налоговом учете положительную курсовую разницу в сумме 185,20 руб. комиссионер включит во внереализационные доходы (п. 11 ст. 250 НК РФ). Если возникает отрицательная разница, то ее учитывают во внереализационных расходах организации (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Курсовая разница включается во внереализационные доходы (расходы) на дату перехода права собственности на валюту, а также на последний день текущего месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль