Как учесть расходы на монтаж

617
При аренде оборудования, требующего монтажа, расходы на его установку, как правило, ложатся на арендатора. Если по условиям договора арендодатель не возмещает такие расходы, арендатор учитывает их при расчете налога на прибыль. Вопрос лишь в том, когда это можно сделать: сразу в момент возникновения затрат на монтаж или постепенно в течение срока договора аренды. Ответ на этот вопрос недавно дали специалисты Минфина России.

Расходы на монтаж арендованного оборудования для налога на прибыль принимаются постепенно в течение срока действия договора аренды. Хотя такие затраты и не носят капитального характера. К такому выводу пришли специалисты Минфина России в письме от 16.03.06 № 03-03-04/1/247*. Вот как они обосновали свою позицию.

По принципу равномерности

Расходы на монтаж арендованного оборудования нельзя назвать капитальными вложениями в форме неотделимых улучшений. Монтаж - это не улучшение, а подготовка оборудования к работе. Поэтому пункт 1 статьи 256 НК РФ, который признает неотделимые улучшения арендованных основных средств амортизируемым имуществом арендатора, здесь неприменим.

Затраты на монтаж арендатор примет в налоговом учете как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. То есть в данном случае работает подпункт 49 пункта 1 статьи 264 кодекса. Но учесть такие расходы можно не сразу, а равными частями в течение срока действия договора аренды. Почему? Потому что статья 272 Налогового кодекса содержит принцип равномерности признания доходов и расходов. И если договор аренды приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расходы на монтаж признаются постепенно.

Пример.

Организация заключила договор аренды оборудования. Расходы по монтажу несет арендатор, арендодатель их не возмещает. За работу сторонней организации перечислено 106200 руб., в том числе НДС - 16200 руб. Договор аренды заключен сроком на 10 месяцев с февраля по ноябрь 2006 года включительно. Организация отчитывается по налогу на прибыль поквартально.
Дебет 20 (23, 25) Кредит 60
90000 руб.

- отражены расходы на монтаж;
Дебет 19 Кредит 60
16200 руб.

- учтен НДС;
Дебет 68 Кредит 19
16200 руб.

- принят к вычету НДС.

В налоговом учете, если следовать разъяснениям Минфина России, бухгалтер начисляет расходы на последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). На 31 марта 2006 года в прочие расходы будет включено 18000 руб. (90000 руб. : 10 мес. x 2 мес.).

Из-за того, что расходы на монтаж в бухгалтерском учете списываются единовременно, а в налоговом - постепенно, по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к формированию отложенного налогового актива. На дату списания расхода в бухгалтерском учете сделана запись:
Дебет 09 Кредит 68
21600 руб.

(90000 руб. x 24%)
- сформирован ОНА.

31 марта по мере признания расходов в налоговом учете будет сделана проводка:
Дебет 68 Кредит 09
4320 руб.

(18000 руб. x 24%)
- погашен ОНА.

Можно поспорить

Мы считаем, что Налоговый кодекс позволяет расходы на монтаж арендованного оборудования списать единовременно. Для тех, у кого цена вопроса велика и он согласен спорить с проверяющими, мы приведем аргументы. Действительно, в пункте 1 статьи 272 кодекса есть указание на то, что расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Но только для того случая, когда условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг). Определения принципа равномерности в кодексе нет. Поэтому распределять нужно только те расходы, которые относятся к конкретному договору на получение дохода. Причем этот договор должен длиться более одного отчетного периода и в нем не должно быть прописано поэтапной сдачи.

Что же касается расходов на монтаж арендованного оборудования, то они производятся единовременно. Это подтверждают и документы на выполнение подрядных работ. Конкретного договора, предусматривающего получение дохода более чем в одном отчетном периоде, в данном случае тоже нет. Есть договор аренды, а он относится к расходам, а не к доходам организации.

Более того, в прошлом году, ссылаясь на тот же пункт 1 статьи 272 кодекса, специалисты Минфина России делали обратный вывод. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Поэтому расходы на монтаж арендованного оборудования могут быть учтены для целей налогообложения единовременно в том периоде, к которому они относятся (письмо Минфина России от 15.09.05 № 03-03-04/1/199.

* Письмо Минфина России от 16.03.06 № 03-03-04/1/247 опубликовано в приложении «Официальные документы» № 14, 2006.

Наш совет

Чтобы быстрее списать расходы на монтаж и не вступать в споры, можно заключить два договора аренды оборудования. В первом договоре (допустим, сроком на три месяца) прописать, что он заключен в целях апробации оборудования. Если оборудование устроит арендатора, он заключит договор на более длительный срок. Чем больше различий между первым и вторым договором, тем лучше (можно незначительно изменить цену, более подробно прописать условия и т. д).

При должном оформлении документов организацию сложно будет заподозрить в недобросовестности. Также лучше подписать второй договор через какой-то срок, скажем через две недели. Факт возврата и получения оборудования подтвердят акты приемки-передачи.

Уже на этапе заключения первого договора стороны могут отдельно заключить предварительный договор об аренде на новый срок (ст. 429 ГК РФ). Это даст им дополнительные гарантии того, что аренда будет возобновлена.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль