Вторая сторона медали

273
Неотделимые улучшения, произведенные арендатором, способны добавить головной боли и второй стороне договора - арендодателю. Причем проблемы могут возникнуть как в случае, если стоимость улучшений компенсируется арендодателю, так и в том случае, если такой компенсации не происходит.

Расходы без компенсации

Арендатор, произведший с согласия другой стороны договора неотделимые улучшения арендованного имущества, имеет право требовать от арендодателя возмещения их стоимости (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Такое право возникает после прекращения договора. Причем суды считают, что право на возмещение существует даже в том случае, если в договоре ничего про него не сказано (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.01 № 65).

Таким образом, арендодателю нужно быть готовым к тому, что после окончания договора ему будут предъявлены требования по компенсации улучшений. Избежать этого можно, если прямо зафиксировать в договоре условие о том, что затраты на неотделимые улучшения, произведенные арендатором, не компенсируются.

При таком оформлении документов имущество в виде неотделимых улучшений будет передано арендодателю безвозмездно. Однако дохода у него не возникнет. Согласно подпункту 32 пункта 1 статьи 251 НК РФ, неотделимые улучшения, произведенные арендатором, при определении налоговой базы не учитываются.

Так как у арендатора это имущество было основным средством, то таковым оно будет считаться и у арендодателя. Его первоначальной стоимостью будет рыночная цена (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 257 НК РФ). А срок полезного использования арендодатель устанавливает для расчета амортизации самостоятельно (п. 1 ст. 258 НК РФ). При этом можно воспользоваться тем сроком, который установил арендатор, уменьшив его на период эксплуатации (п. 12 ст. 259 НК РФ).

Расплатимся сразу

Чуть менее запутанной с точки зрения налогов выглядит ситуация, когда расходы на улучшения возмещаются в том же периоде, когда арендатор их произвел.

Пример.

Договором аренды предусмотрено, что стоимость неотделимых улучшений арендодатель возмещает арендатору. Стоимость работ составила 100 000 руб. Первоначальная стоимость арендованного имущества равна 2 000 000 руб. Согласие собственника на работы получено.

В этом случае арендодатель получает право амортизировать такие улучшения самостоятельно (п. 1 ст. 258 НК РФ). На их сумму увеличивается первоначальная стоимость сданного в аренду объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ). Поскольку эти расходы связаны с улучшением эксплуатационных характеристик объекта. Таким образом, первоначальная стоимость объекта в налоговом учете составит 2100000 руб. Можно пойти другим путем и сразу списать 10 процентов от суммы расходов на неотделимые улучшения (п. 1.1 ст. 259 НК РФ)*. Правда, в этом случае возникнут разницы при начислении амортизации и бухгалтеру придется применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

При этом во избежание споров с налоговиками при возмещении расходов нужно составить дополнительное соглашение к договору аренды. В этом соглашении указать, что с момента возмещения сами улучшения переходят в собственность арендодателя. Эта запись необходима из-за того, что по общему правилу амортизировать можно имущество, которое находится у плательщика в собственности (п. 1 ст. 256 НК РФ).

* Подробнее о том, как применить этот способ, см. статью «Решаем проблемы с амортизационной премией» в «УНП» № 13, 2006, стр. 13.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль