Корректируем сомнительный резерв

349

Налоговый запас

С этого года резерв по сомнительным долгам бухгалтер должен формировать по новым правилам.

Теперь в расчет включается только задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг (ст. 266 НК РФ). К примеру, под задолженность поставщика, получившего предоплату и не выполнившего свои обязательства, средства не резервируются.

Чтобы сформировать резерв на конец первого квартала, нужно провести инвентаризацию дебиторской задолженности и сформировать две группы долгов: со сроком возникновения от 45 до 90 дней и свыше 90 дней. В первом случае в резерв включается 50 процентов выявленной задолженности. Во втором случае резервируется вся сумма долга.

Причем общая сумма резерва не может превышать 10 процентов выручки от реализации за первый квартал. Напомним, что выручка определяется по правилам статьи 249 НК РФ.

Пример.

По состоянию на 31 марта организация провела инвентаризацию дебиторской задолженности и выявила просроченную задолженность на сумму:
1) 177000 руб., в том числе НДС - срок погашения 5 декабря 2005 года;
2) 236000 руб., в том числе НДС - срок погашения 9 февраля 2006 года.

Кроме того, в декабре поставщику перечислена предоплата за товар в сумме 94400 руб., поставка не произведена.

Выручка от реализации за первый квартал составила 1800000 руб.

Таким образом, сумма резерва на конец первого квартала составляет 295000 руб. (177000 руб. + 236000 руб. x 50%).

Теперь определим максимальную сумму отчислений: 1800000 руб. x 10% = 180000 руб.

Но это еще не все. Сумму отчислений нужно скорректировать на остаток неиспользованного резерва предыдущего отчетного или налогового периода (если резерв создавался).

Допустим, на 31 декабря в налоговом и бухгалтерском учете был сформирован резерв в сумме 59000 руб. В первом квартале он не использовался. Тогда в состав внереализационных расходов (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ) 31 марта 2006 года бухгалтер включит 121000 руб. (180000 - 59000).

Если же сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка, разница увеличит внереализационные доходы первого квартала (п. 7 ст. 250 НК РФ).

От разниц не уйти

В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создается в конце года. Поэтому тем, кто применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» при создании резерва, в налоговом учете нужно будет отразить возникающие разницы.

Вернемся к нашему примеру. В бухгалтерском учете возникает отрицательная постоянная разница в размере 121000 руб. Она приводит к формированию постоянного налогового актива:
Дебет 68 Кредит 99 «Постоянные налоговые активы»
- 29040 руб. (121000 руб. x 24%) - сформирован ПНА.

Когда бухгалтер уменьшает сумму резерва и тем самым увеличивает внереализационные доходы, он отражает постоянное налоговое обязательство обратной проводкой.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль