Пять типичных ситуаций

387
Последнее время в редакционную почту «УНП» поступает все больше вопросов по начислению и выплате дивидендов. Это связано с тем, что после сдачи годовой отчетности бухгалтеры вплотную занялись распределением прибыли и выплатой дивидендов. Мы рассмотрим наиболее часто встречающиеся ситуации.

Ситуация первая: в расчет включаем «чистый» доход

Какая сумма полученных дивидендов участвует в расчете налога на прибыль: за вычетом налога, удержанного агентами, или сумма «чистых» дивидендов, то есть без учета этого налога? Например, по итогам деятельности за прошлый год организация начислила дивиденды акционерам - резидентам РФ в сумме 2 млн рублей. При этом получен доход от участия в других российских компаниях. Он составил 1500000 рублей. С этой суммы удержан налог 135000 рублей.

Налог на прибыль рассчитывается с разницы между дивидендами, распределяемыми между акционерами (участниками), и полученным от участия в деятельности других организаций доходом (п. 2 ст. 275 НК РФ). Как видим, кодекс не говорит, учитывается ли при этом удержанный агентом налог. Минфин считает, что в расчет включается только сумма «чистых» дивидендов, то есть за минусом удержанного налога (письмо от 02.03.06 № 03-03-04/1/179).

Мы согласимся с мнением финансового ведомства. Полученные дивиденды являются для организации внереализационными доходами (п. 1 ст. 250 НК РФ). А они как при методе начисления, так и при кассовом методе признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу (подп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Компания, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом и обязана удержать с них налог на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ). Следовательно, на счет или в кассу организации-получателя поступит «чистый» доход. Именно на эту сумму при расчете налога на прибыль уменьшаются распределяемые дивиденды, если компания в свою очередь сама выплачивает дивиденды. Таким образом, в нашей ситуации налог, удержанный с дивидендов, составит 57150 рублей ((2000000 руб. - (1500000 руб. - 135000 руб.)) x 9%).

Ситуация вторая: собственников ждем три года

Как следует поступить с невостребованными дивидендами? Допустим, учредителями фирмы являются физические лица. Решение о выплате дивидендов за 2005 год было принято 10 марта 2006 года. Уведомления были разосланы 15-го числа этого же месяца. Однако документы вернулись, поскольку по указанному адресу получатели отсутствуют.

Невостребованные дивиденды включаются в состав внереализационных доходов. Это связано с тем, что с момента начисления это имущество уже не принадлежит организации. Следовательно, возникает обязательство перед кредитором. А по пункту 18 статьи 250 НК РФ невостребованная кредиторская задолженность является внереализационным доходом.

Однако доход возникает не сразу, а по истечении срока исковой давности с момента, когда участник общества узнал или должен был узнать о своем праве на получение дохода (ст. 200 ГК РФ). Отсчет срока ведется с момента отправки документов. Общий срок исковой давности равняется трем годам (ст. 196 ГК РФ). Конкретных сроков ни в законе об обществах с ограниченной ответственностью, ни в законе об акционерных обществах не предусмотрено.

Таким образом, по прошествии трех лет кредиторская задолженность списывается в связи с истечением срока исковой давности и включается во внереализационные доходы. Отметим, что аналогичной позиции как в отношении вида дохода, так и по срокам его признания придерживается Минфин России (письмо от 14.02.06 № 03-03-04/1/110).

НДФЛ с суммы дивидендов удерживать и перечислять в бюджет не нужно. Ведь фактической выплаты дохода физическому лицу не было. А именно это является основанием для удержания НДФЛ налоговым агентом (п. 4 ст. 226 НК РФ). Точно так же считают и специалисты финансового ведомства (письмо Минфина России от 11.01.06 № 03-05-01-04/1).

Ситуация третья: непропорциональное распределение прибыли

Нужно ли удерживать налог, если ООО распределяет прибыль по итогам года непропорционально долям участников? Какие последствия в этом случае будут для получателей дохода? Допустим, четыре учредителя ООО имеют равные доли в уставном капитале организации (по 25 процентов). Но прибыль по итогам года распределяется не пропорционально долям, а в зависимости от участия каждого учредителя в деятельности фирмы.

Такой порядок распределения дохода может быть предусмотрен в уставе организации (п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Однако для целей Налогового кодекса такие выплаты дивидендами не являются. По пункту 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается доход, распределяемый пропорционально долям участников.

При непропорциональном распределении прибыли участникам, как физическим лицам, так и организациям, нужно удержать соответственно НДФЛ и налог на прибыль. В этом случае ООО является налоговым агентом. При распределении дохода в пользу физических лиц НДФЛ удерживается по общей ставке 13 процентов, поскольку выплачиваемые средства не признаются дивидендами (п. 1 ст. 226 НК РФ).

По доходам, выплачиваемым организациям, налог нужно удержать по ставке 9 процентов (п. 2 ст. 275 НК РФ). Хотя Минфин России считает, что в этом случае применяется ставка 24 процента (письмо от 30.01.06 № 03-03-04/1/65). Однако для целей главы 25 НК РФ дивидендом является любой доход от долевого участия вне зависимости от порядка его распределения (ст. 275 НК РФ). Следовательно, ставка налога будет 9 процентов.

Ситуация четвертая: дивиденды поквартально

Как отразить в бухгалтерском учете выплату квартальных дивидендов? Ведь чистая прибыль на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» формируется лишь на 31 декабря при реформации баланса.

Счет 84 используется и при начислении промежуточных дивидендов. На это прямо указывает Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Проводки будут аналогичными, как и при начислении годовых дивидендов:
Дебет 84 Кредит 70
- начислены дивиденды учредителям - работникам организации;
Дебет 84 Кредит 75
- начислены дивиденды прочим учредителям.

Отметим, что такой же порядок отражения промежуточных дивидендов рекомендует применять Минфин России (письмо от 26.10.05 № 07-05-06/278).

Ситуация пятая: источник выплаты доходов может быть любой

Можно ли выплатить дивиденды за счет прибыли прошлых лет? Например, по балансу чистая прибыль ООО за 2005 год составила 3 млн рублей. На счете 84 числится нераспределенная прибыль прошлых лет в сумме 5 млн рублей. Общее собрание приняло решение о выплате дивидендов за счет прибыли как отчетного года, так и прошлых лет в размере 6 млн рублей.

В этом случае проводка будет аналогичной, как и при начислении дивидендов из прибыли отчетного года. При реформации баланса чистая прибыль отчетного года переносится проводкой по дебету счета 99 и кредиту счета 84. Таким образом, прибыль отчетного года (3 млн руб.) присоединяется к прибыли прошлых лет (5 млн руб.). Сальдо счета 84 (8 млн руб.) будет содержать информацию о всей нераспределенной прибыли компании.

Исходя из этого, прибыль прошлых лет также можно направить на выплату дивидендов. Решение о распределении чистой прибыли принимает общее собрание (п. 1 ст. 28, подп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль