Переворот в отчетности по НДФЛ

486

Письмом от 10.03.06 № ГИ-6-04/249 Федеральная налоговая служба решила изменить порядок представления отчетности о доходах физических лиц (форма № 2-НДФЛ). Напомним, что сдать эту отчетность организации и предприниматели, выплачивающие доходы физическим лицам, должны до 1 апреля (п. 2 ст. 230 НК РФ) *.

Объявляется агентом

Речь в письме идет об отчетности тех организаций, которые имеют обособленные подразделения. Им налоговая служба предписывает сдавать справки № 2-НДФЛ как по местонахождению головной организации, так и по местонахождению подразделений, производящих выплаты сотрудникам. При этом в справки, заполняемые центральным офисом, попадают доходы всех сотрудников организации, включая и обособленные подразделения. А в справки, составляемые подразделениями, попадают только доходы сотрудников подразделений.

Заметим, что ранее представители налоговых органов придерживались прямо противоположной позиции, утверждая, что отчитываться о доходах организация должна централизованно**. Поддерживал такой подход и Минфин России (письмо от 12.07.04 № 03-05-06/188).

Свой новый подход к представлению отчетности налоговая служба обосновывает так. Налоговым агентом, согласно статье 24 НК РФ, признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов. По НДФЛ таким агентом является лицо, выплачивающее доход. Поэтому если обязанности по выплате доходов сотрудникам, а также обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ лежат на подразделении, то агентом будет именно оно.

Дальше все просто. Обязанность отчитаться по доходам, выплаченным физическим лицам, лежит на налоговом агенте. И сделать это он должен в инспекции по месту своего учета. Так как в отношении сотрудников подразделения агентом, по мнению налоговиков, является именно филиал, то и форму № 2-НДФЛ нужно сдавать в инспекцию по месту регистрации подразделения.

Организация главнее

Однако такие выводы выглядят стройными лишь на первый взгляд. Ошибка в рассуждения налоговиков закралась уже в самом начале. Действительно, в статье 24 НК РФ говорится, что налоговыми агентами являются лица, на которых вместо плательщиков возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога. При этом не конкретизируется, какие именно субъекты понимаются под термином «лица». Из этого налоговики и делают вывод, что «лицом» может быть и обособленное подразделение.

Но обязанность исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять за него налог в бюджет может возникнуть только в силу прямого указания в самом НК РФ. Об этом также говорится в статье 24 НК РФ. В отношении НДФЛ такое указание содержится в статье 226 НК РФ. А там черным по белому написано, что налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ. Как видим, обособленные подразделения российских организаций в этом перечне не фигурируют. А значит, называть их налоговыми агентами нельзя.

Таким образом, по доходам, которые сотрудникам выплачивает обособленное подразделение, налоговым агентом в целях НДФЛ признается головная организация. Это напрямую вытекает из статьи 226 НК РФ. Соответственно и отчитываться о доходах, в том числе и выплаченных сотрудникам подразделений, должна сама организация, а не филиал.

В поисках места

Итак, отчитываться по доходам своих работников должна именно организация, а не ее подразделения. Осталось теперь лишь определить, в какую налоговую инспекцию нужно направлять отчеты по сотрудникам подразделения. Ответ содержится в пункте 2 статьи 230 НК РФ. Там сказано, что сведения о доходах налоговые агенты представляют в инспекцию по месту своего учета.

Налоговым агентом, как мы уже выяснили, в данном случае является организация. Значит, и справки по форме № 2-НДФЛ она должна сдавать централизованно - в «свою» налоговую инспекцию. Дублировать эти сведения по местонахождению филиалов, представительств и других обособленных подразделений не надо. Такой обязанности для налоговых агентов НК РФ не установил. Соответственно не может быть и никакой ответственности за непредставление такой повторной отчетности. А значит, те организации, которые уже отчитались по НДФЛ, могут, как говорится, спать спокойно - переделывать отчетность не надо.

*В этом году 1 апреля приходится на нерабочий день - субботу, поэтому срок сдачи переносится на понедельник, 3 апреля (ст. 6.1 НК РФ).
**Такую позицию представители ФНС России озвучивали в ходе «горячих линий», проводимых нашей газетой (см., например, «УНП» № 3, 2006, стр. 5).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль