Последствия компенсации расходов

385
Минфин запретил арендодателям перевыставлять НДС арендаторам. Вопрос касается ситуации, когда расходы за потребленную электроэнергию арендатор компенсирует арендодателю сверх платы за пользование имуществом. Бухгалтеры должны быть готовы к тому, что аналогичный подход будет применяться и по другим передаваемым расходам. Например, по коммунальным расходам, по затратам на телефонные переговоры, по плате за пользование сетью интернет. Об этом нам рассказали в финансовом ведомстве.

Минфин России подтвердил свою позицию в отношении НДС по расходам, которые арендатор компенсирует арендодателю. Она содержится в письме от 03.03.06 № 03-04-15/52, которое явилось ответом на запрос ФНС России. В письме получила оценку следующая ситуация.

Сумма арендной платы по договору не включает оплату электроэнергии. Арендодатель полностью оплачивает эти расходы сам, поскольку договор с энергоснабжающей организацией заключен с ним. Он же получает счет на оплату потребленной электроэнергии и счет-фактуру, в котором выделена сумма налога. Арендатор компенсирует стоимость потребленной им электроэнергии. По мнению Минфина, арендодатель может принять к вычету только тот НДС, который относится к стоимости электроэнергии, потребленной им самим.

Аргументы финансистов

Именно арендодатель выступает по договору энергоснабжения в роли абонента, то есть потребителя (ст. 539 ГК РФ). А им является лицо, на балансе которого числится объект, потребляющий энергию (постановление Президиума ВАС РФ от 08.12.98 № 5905/98). Поскольку арендодатель сам получает электроэнергию как абонент, он не может выступать в качестве энергоснабжающей организации для арендатора (постановление Президиума ВАС РФ от 06.04.2000 № 7349/99). Поэтому начислять НДС на компенсируемую стоимость электроэнергии нельзя. Реализации для целей НДС здесь не возникает. Значит, арендодатель не вправе выставлять счета-фактуры на электроэнергию. А арендатор - ставить этот налог к вычету.

Надо сказать, что в этот раз Минфин высказался более аргументированно, чем прежде. Ранее в письме от 06.09.05 № 07-05- 06/234 финансисты лишь прописали, что арендодатель регистрирует счет-фактуру на электроэнергию в книге покупок в сумме НДС, относящегося именно к его расходам. Счет-фактуру арендатору на НДС по компенсируемым расходам арендодатель не выставляет.

Как выяснил эксперт «УНП», Минфин будет применять аналогичный подход и по отношению к другим расходам, компенсируемым арендатором.

Официальная позиция

Источник «УНП» в отделе косвенных налогов Минфина России: «По сути, ситуация с возмещением коммунальных расходов, оплатой телефонных переговоров, пользованием сетью интернет идентична той, что рассмотрена в письме от 03.03.06 № 03-04-15/52. Ведь договор с организациями, предоставляющими эти услуги, заключен от имени арендодателя. Поэтому подход, изложенный в этом письме, будет применяться и по отношению к другим расходам, компенсируемым арендатором».

Как поступить арендодателю

Итак, арендодатель гарантированно может принять к вычету налог только по энергии, использованной для собственной деятельности. В этом случае он предъявит к возмещению арендатору стоимость электроэнергии, потребленной последним, вместе с налогом. При этом счет-фактуру не выпишет. Налог с полученной суммы платить не нужно. Кроме того, что это не является реализацией, полученную компенсацию, судя по письму Минфина, нельзя квалифицировать как иначе связанную с оплатой реализованных услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Однако арендодатель может поступить и по-другому. На наш взгляд, он имеет право зачесть всю сумму НДС, предъявленную энергоснабжающей организацией. Арендодатель сам полностью оплачивает стоимость электроэнергии и счет-фактуру от энергоснабжающей организации получает на свое имя. При этом не имеет значения, за счет каких источников происходит оплата: собственных или полученных в счет компенсации средств. Кроме того, в качестве аргумента можно использовать постановление Президиума ВАС РФ от 08.12.98 № 5905/98, на которое ссылаются и финансисты. Арендодатель выступает в качестве абонента по договору электроснабжения. И у него на балансе продолжает числиться объект, потребляющий электроэнергию, несмотря на то, что часть его сдана в аренду.

Действия арендатора

Если арендатор не получит от своего арендодателя счет-фактуру на электроэнергию с выделенным НДС, то и вопросов у него не будет. Без этого документа зачет налога невозможен (п. 1 ст. 172 НК РФ).

А если у него будет счет-фактура, то как поступить? Такую сумму налога не стоит записывать в книгу покупок. Раз арендодатель сам не оказывает услуги по снабжению электроэнергии, то он не может выдать счет-фактуру. Поэтому фактически строка «Продавец», если в ней будет указан арендодатель, будет заполнена неверно. Значит, принять налог к вычету на основании этого документа нельзя (п. 2 ст. 169 НК РФ).

***

Как и на основании каких документов арендодателю и арендатору учесть расходы на электроснабжение, отопление, телефонные переговоры для налога на прибыль, читайте на стр. 7 в статье «Собираем пакет для прибыли».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль