Последствия компенсации расходов

398
Минфин запретил арендодателям перевыставлять НДС арендаторам. Вопрос касается ситуации, когда расходы за потребленную электроэнергию арендатор компенсирует арендодателю сверх платы за пользование имуществом. Бухгалтеры должны быть готовы к тому, что аналогичный подход будет применяться и по другим передаваемым расходам. Например, по коммунальным расходам, по затратам на телефонные переговоры, по плате за пользование сетью интернет. Об этом нам рассказали в финансовом ведомстве.

Минфин России подтвердил свою позицию в отношении НДС по расходам, которые арендатор компенсирует арендодателю. Она содержится в письме от 03.03.06 № 03-04-15/52, которое явилось ответом на запрос ФНС России. В письме получила оценку следующая ситуация.

Сумма арендной платы по договору не включает оплату электроэнергии. Арендодатель полностью оплачивает эти расходы сам, поскольку договор с энергоснабжающей организацией заключен с ним. Он же получает счет на оплату потребленной электроэнергии и счет-фактуру, в котором выделена сумма налога. Арендатор компенсирует стоимость потребленной им электроэнергии. По мнению Минфина, арендодатель может принять к вычету только тот НДС, который относится к стоимости электроэнергии, потребленной им самим.

Аргументы финансистов

Именно арендодатель выступает по договору энергоснабжения в роли абонента, то есть потребителя (ст. 539 ГК РФ). А им является лицо, на балансе которого числится объект, потребляющий энергию (постановление Президиума ВАС РФ от 08.12.98 № 5905/98). Поскольку арендодатель сам получает электроэнергию как абонент, он не может выступать в качестве энергоснабжающей организации для арендатора (постановление Президиума ВАС РФ от 06.04.2000 № 7349/99). Поэтому начислять НДС на компенсируемую стоимость электроэнергии нельзя. Реализации для целей НДС здесь не возникает. Значит, арендодатель не вправе выставлять счета-фактуры на электроэнергию. А арендатор - ставить этот налог к вычету.

Надо сказать, что в этот раз Минфин высказался более аргументированно, чем прежде. Ранее в письме от 06.09.05 № 07-05- 06/234 финансисты лишь прописали, что арендодатель регистрирует счет-фактуру на электроэнергию в книге покупок в сумме НДС, относящегося именно к его расходам. Счет-фактуру арендатору на НДС по компенсируемым расходам арендодатель не выставляет.

Как выяснил эксперт «УНП», Минфин будет применять аналогичный подход и по отношению к другим расходам, компенсируемым арендатором.

Официальная позиция

Источник «УНП» в отделе косвенных налогов Минфина России: «По сути, ситуация с возмещением коммунальных расходов, оплатой телефонных переговоров, пользованием сетью интернет идентична той, что рассмотрена в письме от 03.03.06 № 03-04-15/52. Ведь договор с организациями, предоставляющими эти услуги, заключен от имени арендодателя. Поэтому подход, изложенный в этом письме, будет применяться и по отношению к другим расходам, компенсируемым арендатором».

Как поступить арендодателю

Итак, арендодатель гарантированно может принять к вычету налог только по энергии, использованной для собственной деятельности. В этом случае он предъявит к возмещению арендатору стоимость электроэнергии, потребленной последним, вместе с налогом. При этом счет-фактуру не выпишет. Налог с полученной суммы платить не нужно. Кроме того, что это не является реализацией, полученную компенсацию, судя по письму Минфина, нельзя квалифицировать как иначе связанную с оплатой реализованных услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Однако арендодатель может поступить и по-другому. На наш взгляд, он имеет право зачесть всю сумму НДС, предъявленную энергоснабжающей организацией. Арендодатель сам полностью оплачивает стоимость электроэнергии и счет-фактуру от энергоснабжающей организации получает на свое имя. При этом не имеет значения, за счет каких источников происходит оплата: собственных или полученных в счет компенсации средств. Кроме того, в качестве аргумента можно использовать постановление Президиума ВАС РФ от 08.12.98 № 5905/98, на которое ссылаются и финансисты. Арендодатель выступает в качестве абонента по договору электроснабжения. И у него на балансе продолжает числиться объект, потребляющий электроэнергию, несмотря на то, что часть его сдана в аренду.

Действия арендатора

Если арендатор не получит от своего арендодателя счет-фактуру на электроэнергию с выделенным НДС, то и вопросов у него не будет. Без этого документа зачет налога невозможен (п. 1 ст. 172 НК РФ).

А если у него будет счет-фактура, то как поступить? Такую сумму налога не стоит записывать в книгу покупок. Раз арендодатель сам не оказывает услуги по снабжению электроэнергии, то он не может выдать счет-фактуру. Поэтому фактически строка «Продавец», если в ней будет указан арендодатель, будет заполнена неверно. Значит, принять налог к вычету на основании этого документа нельзя (п. 2 ст. 169 НК РФ).

***

Как и на основании каких документов арендодателю и арендатору учесть расходы на электроснабжение, отопление, телефонные переговоры для налога на прибыль, читайте на стр. 7 в статье «Собираем пакет для прибыли».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль