Методология Добровольное перечисление пеней избавит от штрафа

1721

Ситуация, когда уже после последнего срока сдачи отчетности появляются новые данные, влияющие на размер налоговой базы и суммы налога, известна многим бухгалтерам. В результате на свет рождаются уточненные декларации, в которых бухгалтер корректирует налоговую базу. Причем если сумма налога увеличивается, то представлением «уточненки» и доплатой в бюджет недоимки дело не заканчивается. Чтобы избежать штрафов за неуплату налога, нужно еще перечислить пени за дни просрочки платежа (ст. 81 НК РФ). Сделать это нужно до назначения выездной проверки.

Рассмотрим на примере самостоятельный расчет и учет пеней. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 3, 4 ст. 75 НК РФ). Напомним, что с 26 декабря 2005 ставка рефинансирования установлена в размере 12 процентов годовых (телеграмма ЦБ РФ от 23.12.05 № 1643-у).

Пример.

Предприятие платит налог на добавленную стоимость ежемесячно. НДС за февраль 2006 года был перечислен 20.03.06. При составлении декларации по налогу на прибыль 27.03.06 выявлена выручка, не учтенная в налоговой базе по НДС, в сумме 50000 руб. Неуплаченная сумма НДС составляет 7627,12 руб. Задолженность по НДС организация погасила 28.03.06. В этот же день перечислены в бюджет и пени.

Пени начисляются со дня, следующего за установленным днем уплаты налога (п. 3 ст. 75 НК РФ). День уплаты долга по налогу также учитывается при расчете пеней (п. 19 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5). Поэтому фирме нужно заплатить пени за восемь дней (с 21.03.06 по 28.03.06 включительно). Сумма пеней составит 24,41 руб. (7627,12 руб. 5 12% 5 5 1/300 5 8 дн.).

Итак, пени рассчитаны и перечислены в бюджет. Теперь перед бухгалтером встает задача правильно отразить эту операцию на счетах бухучета.

Суммы налоговых санкций в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Об этом сказано в Инструкции по применению Плана счетов. Однако Налоговый кодекс к налоговым санкциям относит только штрафы (п. 2 ст. 114 НК РФ).

В то же время штрафы, пени и неустойки по хозяйственным договорам относятся к внереализационным расходам (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Перечень таких расходов является открытым. Это позволяет отнести налоговые пени по аналогии с неустойками по хозяйственным договорам к прочим внереализационным расходам. Для обобщения информации о таких расходах предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Поэтому сумму пеней часто учитывают как внереализационные расходы на счете 91. На итоговый финансовый результат такой учет не влияет, но с точки зрения методологии это неверно. Пункт 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, предписывает относить пени на финансовый результат. А для формирования конечного финансового результата деятельности организации предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Продолжая пример, рассмотрим проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
50000 руб.

- отражена неучтеная выручка от реализации;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «НДС»
7627,12 руб.

- доначислен НДС;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «НДС»
24,41 руб.

- начислены пени;
Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 51
7627,12 руб.

- перечислен НДС;
Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 51
24,41 руб.

- перечислены пени.

Что касается учета пеней за несвоевременную уплату взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, взносов в ПФР, то порядок их учета прямо предусмотрен Инструкцией по применению Плана счетов. Начисленная сумма пеней отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции также со счетом 99 «Прибыли и убытки». Если в организации суммы ЕСН отражаются на счете 69, то и пени целесообразно учитывать также в корреспонденции с этим счетом.

Суммы пеней, как и штрафных санкций, перечисляемые в бюджет и внебюджетные фонды, не учитываются для налога на прибыль. Это прямо указано в пункте 2 статьи 270 Налогового кодекса. Поскольку они учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки», то они не участвуют в формировании разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Поэтому в отчете о прибылях и убытках суммы пеней (вместе со штрафами по налогам) показываются отдельно - по свободной строке после показателя «Текущий налог на прибыль».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль