Образование. Цена ошибки чиновника

341

Штрафовать нельзя

По правилам Налогового кодекса выполнение разъяснений государственных органов освобождает плательщика от налоговой ответственности. Об этом говорится в статье 111 НК РФ. Но освобождение от штрафа можно получить только если выполняется ряд условий.

Во-первых, разъяснение, которым пользовался плательщик, должно быть дано в письменной форме. При этом далеко не любой документ можно признать разъяснением. Например, выводы, содержащиеся в акте налоговой проверки или в решении о привлечении к налоговой ответственности, судьи не всегда признают разъяснением (постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от 26.11.02 по делу № А11-3026/202-К2-1245 и Восточно-Сибирского от 28.02.05 по делу № А33-5708/ 04-С3-Ф02-494/05-С1 округов). В то же время выводы, сделанные инспекцией в справке о проведенной проверке, в Восточно-Сибирском федеральном арбитражном округе судьи признали разъяснениями, исключающими ответственность (постановление от 06.03.02 по делу № А33-13865/ 01-С3-Ф02-443/02-С1).

Обычно разъяснениями признаются письма, инструкции, приказы. Публикация в газете также может быть признана разъяснением. Например, таковым судьи неоднократно признавали мнения чиновников, опубликованные в «УНП» (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 27.05.02 по делу № А26-6342/01-02-12/178 и Волго-Вятского от 11.11.04 по делу № А43-14279/2003-31-632 округов).

Во-вторых, разъяснение должно исходить от должностного лица. То есть от руководителя налогового органа, его заместителя, а также от руководителей соответствующего федерального министерства или ведомства или иных уполномоченных должностных лиц (п. 35 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5). Например, в Минфине правом давать разъяснения наделены министр, его заместители, директор департамента налоговой и таможенно-тарифной политики и его заместители (письмо Минфина России от 06.05.05 № 03-02-07/1-116). Официальными являются и разъяснения, данные вышестоящим органом нижестоящему (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 01.10.03 по делу № А82-301/2002-А/9).

В-третьих, разъяснение должно относиться к периоду совершения нарушения. Значит, использование разъяснения уже не действующей редакции закона не освобождает от ответственности. Более того, суды не признают право на освобождение от ответственности и в том случае, если разъяснение появилось позже момента совершения правонарушения (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.11.04 по делу № А13-4527/04-11). Поэтому, даже пользуясь разъяснениями, все равно нужно следить за изменениями законодательства.

В-четвертых, разъяснение должно быть адресовано непосредственно налогоплательщику, являющемуся участником спора, либо неопределенному кругу лиц (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.07.04 по делу № А56-38339/03 и от 20.04.04 по делу № А56-26347/03).

Пеняйте на себя

А вот от необходимости доплатить налог и пени выполнение официальных разъяснений не освобождает. Дело в том, что обязанность платить налоги прописана в Конституции. И эта обязанность никак не зависит от разъяснений чиновников.

Пени же не являются мерой ответственности. Они обеспечивают исполнение обязанности по уплате налогов и сборов. Поэтому необходимость заплатить пени возникает одновременно с недоимкой (ст. 75 НК РФ). О необходимости начислить пени в случае выполнения плательщиком разъяснений говорится в письмах УМНС России по г. Москве (от 07.04.03 № 11-14/18718 и от 16.06.03 № 28-11/31110). Поддерживают такой подход и суды (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 05.08.05 по делу № А14-4484/2004/136/28).

Кто режим попутал

Но, пожалуй, самые тяжкие последствия могут возникнуть у тех плательщиков, которые из-за неверных разъяснений применяли не тот режим налогообложения. Например, ЕНВД или «упрощенку» вместо общего режима. В этом случае ошибка приводит к доначислению всех налогов, уплачиваемых на общем режиме. И соответственно пеней.

Но судьи считают, что если налогоплательщик получил уведомление из налоговой о возможности применения упрощенной системы, то налоги и пени на общем режиме доплачивать не нужно. Поскольку уведомление в таком случае является разъяснением применения налогового законодательства (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.03.05 по делу № А05-6665/04-10). Аналогично судьи разрешили ситуацию, когда плательщик с ведома налоговиков применял «упрощенку» вместо ЕНВД. Судьи отметили, что у плательщика нет обязанности перечислять ЕНВД (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20.11.01 по делу № Ф09-2888/01-АК).

Что касается ЕНВД, то тут судьи соглашаются с доначислением «общережимных» налогов и пеней (постановление от 18.04.02 по делу № А54-3848/01-С4). Поэтому, применяя разъяснения по ЕНВД, надо быть особенно внимательными. Именно тут цена ошибки наиболее высока.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль