Списание изношенных основных средств

1397
По результатам инвентаризации выявлены основные средства, непригодные к дальнейшей эксплуатации. Как оформить выбытие таких основных средств в бухгалтерском и налоговом учете организации, расскажем в нашей статье.

Порядок выбытия основных средств по причине морального или физического износа подробно описан в пунктах 75–86 раздела 6 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н. Для определения целесообразности дальнейшего использования объектов ОС, а также для оформления документации при списании таких объектов приказом руководителя создается специальная комиссия. Если количество основных средств на предприятии велико, может быть создана постоянно действующая комиссия.

В состав комиссии обязательно входят главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Если предстоит принять решение о списании значимого для инфраструктуры города объекта, то для участия в работе комиссии приглашаются представители соответствующих государственных органов. В компетенцию комиссии входит:
– осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухучета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
– установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);
– выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
– возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;
– осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
– составление акта на списание основных средств (форма № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).

В акте на списание объекта основных средств указываются данные, характеризующие объект ОС, такие как:
– дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
– год изготовления или постройки;
– время ввода в эксплуатацию;
– срок полезного использования;
– первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухучета;
– проведенные ремонты;
– причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Акт утверждается руководителем организации (п. 78 Указаний).

Во многих случаях при ликвидации объектов основных средств остаются запасные части, материалы, металлолом и т. д. Сведения о полученных в результате ликвидации объектов ОС товарно-материальных ценностях отражаются в актах на списание этих ОС. Акты составляются в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию. Второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Бухгалтерский учет

Стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Для учета выбытия объектов ОС к счету 01 «Основные средства» нужно открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого следует переносить стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации. Расходы, связанные с ликвидацией оборудования, списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательное производство».

Бухгалтерский учет ТМЦ, полученных при выбытии основных средств, ведется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 на счете 10 «Материалы». Согласно пункту 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, остающихся от выбытия основных средств, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью подразумевается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их реализации.

Дальнейшее списание полученных от выбытия основных средств материалов осуществляется следующим образом.

Материалы, используемые при осуществлении обычных видов деятельности, списываются в текущие расходы (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44). Материалы, используемые в операциях, не относящихся к обычным видам деятельности, а также материалы, реализуемые на сторону, списываются в операционные расходы (дебет счета 91). Материалы, используемые при строительстве и (или) монтаже объектов основных средств, формируют их первоначальную стоимость (дебет счета 08).

Налоговый учет

В налоговом учете расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и суммы недоначисленной в соответствии со сроком полезного использования амортизации по ним принимаются к учету в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом в составе внереализационных доходов учитывается рыночная стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют материалы и иное имущество, указанные в подпункте 18 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

При использовании в производстве имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, его стоимость подлежит включению в материальные расходы и определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, учтенного по рыночной стоимости данного имущества, без учета НДС и акцизов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Разницы, возникающие при этом, следует учесть по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Пример.

При выбытии техники оприходованы по рыночной стоимости запчасти на сумму 10 000 рублей (Д 10 К 91). Их стоимость включена в состав внереализационных доходов и исчислен налог на прибыль в сумме 2400 рублей (24%). При использовании запчастей для ремонта эксплуатируемой техники, их стоимость в бухгалтерском учете (Д 23 К 10) будет 10000 рублей. В налоговом учете их стоимость будет 2400 рублей. Возникшая постоянная разница в сумме 7600 рублей приведет к образованию постоянного налогового обязательства в сумме 1824 рублей (7600 x 24/100).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль