Комиссия: отчет отдельно, деньги отдельно

339
Новый порядок исчисления НДС, действующий с начала 2006 года, вызывает у финансовых работников множество вопросов. К сожалению, разъяснения чиновников, призванные прояснить ситуацию, иногда только запутывают плательщиков. Так произошло и с определением момента возникновения налоговой базы по НДС у комиссионера.

Федеральная налоговая служба в письме от 28.02.06 № ММ-6-03/202 дала свое видение порядка уплаты НДС при работе по договорам комиссии. Необходимость в таких разъяснениях возникла в связи с тем, что в этом году НДС нужно платить по наиболее ранней из дат - оплаты или отгрузки. При этом в кодексе нет ни определения оплаты, ни определения отгрузки. Больше всего от этой неопределенности страдали организации, использующие при реализации своих товаров, работ или услуг посреднические договоры. Ведь в данном случае неясно, ни когда происходит отгрузка, ни что считать оплатой, ни в какой момент нужно начислить налог.

Разъяснить эти моменты и взялись специалисты ФНС России.

Вопрос первый: как быть с передачей

Проблемы с определением базы по НДС при комиссионной торговле возникают уже на этапе передачи комиссионеру товаров, предназначенных для реализации. Ведь из-за того, что в главе 21 НК РФ не дано определение отгрузки, неясно, признается ли ею отгрузка товара в адрес комиссионера. Так, с одной стороны, товар действительно отгружается, происходит смена лица, им распоряжающегося. И формально надо определить налоговую базу.

Но с другой - товар продолжает оставаться собственностью комитента (ст. 996 ГК РФ). А значит, реализации в связи с такой отгрузкой не происходит (ст. 39 НК РФ). Без реализации же нет объекта обложения НДС (ст. 146 НК РФ).

Этот гордиев узел авторы письма разрубили с пользой для налогоплательщиков, указав, что налоговую базу надо определять только при отгрузке покупателю или в адрес транспортной организации. При этом, правда, неясно, надо ли определять базу, если товар от комитента к комиссионеру доставляет транспортная организация. Ведь формально условие, выдвинутое ФНС России, соблюдено: произошла отгрузка в адрес перевозчика.

На наш взгляд, в данном случае все же базу определять не надо, так как, несмотря на перевозку, товар остается в собственности комитента. А значит, отгрузки как таковой не происходит, налицо лишь факт перевозки, а не реализации товара.

Вопрос второй: когда платить

Второй, не менее сложный вопрос связан с определением момента расчета налоговой базы при получении оплаты по договору комиссии. Налоговики признают оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок комитентом товаров, выполнения работ, оказания услуг и передачи имущественных прав оплату как в денежной, так и в иной форме, полученную от покупателя комитентом либо комиссионером. Это значит, что налоговая база возникает у комитента в момент получения не только им, но и его комиссионером оплаты от покупателя. Такой вывод налоговики сделали на основании того, что по ГК РФ все полученное комиссионером по договору комиссии является собственностью комитента (ст. 996).

Но подобный подход обязательно приведет к спорам. Дело в том, что о получении комиссионером оплаты от покупателя комитент узнает только из отчета, который сдает ему комиссионер.

Напомним, что комиссионер совершает сделки за счет комитента (ст. 990 ГК РФ). Поэтому объект налогообложения (реализация) возникает именно у комитента. Но последний узнает о реализации (а следовательно, и о возникновении объекта налогообложения) только после того, как получит отчет комиссионера. Причем ФНС России сама упоминает об этом в письме.

В статье 999 ГК РФ сказано, что комиссионер должен передать комитенту все полученное по договору комиссии вместе с отчетом по исполнении поручения (ст. 999). Поэтому нельзя говорить о том, что налоговая база возникает уже в момент получения комиссионером оплаты. Тем более что комитент может и не принять отчет комиссионера. Например, если последний продал товар по заниженной цене.

Исходя из этого, на взгляд редакции, налоговая база в случае, когда покупатели рассчитываются не напрямую с комитентом, а с комиссионером, возникает у комитента только в момент принятия отчета комиссионера. До этого нельзя говорить о том, что у комитента произошла реализация. Равно как неизвестна и стоимость реализованных товаров.

В то же время, чтобы избежать трений с налоговиками, рекомендуем установить в договоре обязанность комиссионера отчитываться ежемесячно. При этом срок представления отчета надо установить таким образом, чтобы у комитента было время на заполнение декларации и перечисление налога в бюджет.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль