Налоговое планирование. Покупали для себя, но решили продать или Как оформить реализацию

787

Определимся со счетом

Проблемы с реализацией имущества, которое первоначально приобреталось для нужд организации, начинаются уже на стадии отражения объекта в бухгалтерском учете. Дело в том, что Планом счетов не предусмотрена корреспонденция счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» по кредиту со счетом 41 «Товары» по дебету. Поэтому с точки зрения методологии бухгалтерского учета перевести объект в состав товаров со счета 08 некорректно.

Можно предположить, что следует сторнировать запись и оприходовать активы как материально-производственные запасы. То есть сделать следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- сторнировано поступление основного средства;
Дебет 41 Кредит 60
- отражено поступление товара.

Но сторнировочные записи делаются при обнаружении ошибки, совершенной ранее (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России 22.07.03 № 67н). А на дату принятия объект был правомерно учтен в составе вложений во внеоборотные активы. Подтверждением этого служит акт приема-передачи основного средства (форма № ОС-1, утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7).

На наш взгляд, продажа такого актива должна отражаться аналогично выбытию основного средства. Но поскольку объект подлежит продаже, а не вводу в эксплуатацию, то не следует отражать его по дебету счета 01 «Основные средства». План счетов предусматривает корреспонденцию счета 08 со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета отражаются доходы, связанные с реализацией имущества, а по дебету - затраты, связанные с его приобретением, накопленные на счете 08.

Пример.

Организация приобрела станок стоимостью 30000 руб. Но из-за того, что руководство решило не запускать новое производство, станок был продан за 40000 руб.
Дебет 08 Кредит 60
25423,73 руб.

- отражено поступление станка;
Дебет 19 Кредит 60
4576,27 руб.

- выделен НДС;
Дебет 62 Кредит 91-1
40000 руб.

- отражена выручка от продажи имущества;
Дебет 91-2 Кредит 68
6101,69 руб.

- начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 08
25423,73 руб.

- списана себестоимость объекта.

Бухучет влияет на налоги

На самом деле вопрос о том, на каком счете учесть реализуемое имущество, носит далеко не праздный характер. Так, если объект перед продажей попадет в состав основных средств, то он будет участвовать в расчете налога на имущество организаций (ст. 374 НК РФ). Поэтому организации даже выгоднее провести продажу, минуя счет 01 «Основные средства».

Но не вызовет ли это претензий со стороны налоговиков? Ведь в данном случае речь идет о продаже уже готового к введению в эксплуатацию объекта, который лишь по формальным причинам не является основным средством. Причем решение вопроса о том, включать ли этот объект в состав основных средств, целиком зависит от воли налогоплательщика - ему достаточно лишь оформить документ о вводе объекта в эксплуатацию.

Официальная позиция

Источник «УНП» в управлении администрирования ресурсных и имущественных налогов ФНС России:
«Если формально объект уже готов к вводу в эксплуатацию, но соответствующий акт не оформлен, то налог на имущество с этого объекта не платится. Продать это имущество можно, минуя счет 01. То есть сделать проводку Дебет 91-2 Кредит 08».

Тем не менее ситуация, когда уплата налога целиком зависит от воли налогоплательщика, достаточно неоднозначна. А значит, существуют налоговые риски.

Основное средство на один день

Не поможет избежать налоговых рисков и перевод имущества в состав основных средств. И тому есть сразу несколько причин. Во-первых, такая операция будет неверной с точки зрения бухучета. Дело в том, что пункт 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в качестве одного из квалифицирующих признаков называет отсутствие намерения продавать имущество. В нашем же случае решение о продаже принято еще в тот момент, когда объект учитывается на счете 08.

Во-вторых, налог на имущество считается исходя из данных об остаточной стоимости имущества, определенной на 1-е число каждого месяца налогового или отчетного периода (ст. 376 НК РФ).

Но в условиях сделки по купле-продаже вполне может оказаться, что объект пробудет на счете 01 буквально несколько дней. И вовсе не обязательно, что эти дни придутся на 1-е число месяца. А значит, вновь налицо вариативность уплаты налога. Однако эта вариативность еще и сопряжена с нарушением правил бухучета. А значит, с переводом имущества на счет 01 риски только увеличиваются.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль