Налоговое планирование. Покупали для себя, но решили продать или Как оформить реализацию

793

Определимся со счетом

Проблемы с реализацией имущества, которое первоначально приобреталось для нужд организации, начинаются уже на стадии отражения объекта в бухгалтерском учете. Дело в том, что Планом счетов не предусмотрена корреспонденция счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» по кредиту со счетом 41 «Товары» по дебету. Поэтому с точки зрения методологии бухгалтерского учета перевести объект в состав товаров со счета 08 некорректно.

Можно предположить, что следует сторнировать запись и оприходовать активы как материально-производственные запасы. То есть сделать следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- сторнировано поступление основного средства;
Дебет 41 Кредит 60
- отражено поступление товара.

Но сторнировочные записи делаются при обнаружении ошибки, совершенной ранее (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России 22.07.03 № 67н). А на дату принятия объект был правомерно учтен в составе вложений во внеоборотные активы. Подтверждением этого служит акт приема-передачи основного средства (форма № ОС-1, утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7).

На наш взгляд, продажа такого актива должна отражаться аналогично выбытию основного средства. Но поскольку объект подлежит продаже, а не вводу в эксплуатацию, то не следует отражать его по дебету счета 01 «Основные средства». План счетов предусматривает корреспонденцию счета 08 со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета отражаются доходы, связанные с реализацией имущества, а по дебету - затраты, связанные с его приобретением, накопленные на счете 08.

Пример.

Организация приобрела станок стоимостью 30000 руб. Но из-за того, что руководство решило не запускать новое производство, станок был продан за 40000 руб.
Дебет 08 Кредит 60
25423,73 руб.

- отражено поступление станка;
Дебет 19 Кредит 60
4576,27 руб.

- выделен НДС;
Дебет 62 Кредит 91-1
40000 руб.

- отражена выручка от продажи имущества;
Дебет 91-2 Кредит 68
6101,69 руб.

- начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 08
25423,73 руб.

- списана себестоимость объекта.

Бухучет влияет на налоги

На самом деле вопрос о том, на каком счете учесть реализуемое имущество, носит далеко не праздный характер. Так, если объект перед продажей попадет в состав основных средств, то он будет участвовать в расчете налога на имущество организаций (ст. 374 НК РФ). Поэтому организации даже выгоднее провести продажу, минуя счет 01 «Основные средства».

Но не вызовет ли это претензий со стороны налоговиков? Ведь в данном случае речь идет о продаже уже готового к введению в эксплуатацию объекта, который лишь по формальным причинам не является основным средством. Причем решение вопроса о том, включать ли этот объект в состав основных средств, целиком зависит от воли налогоплательщика - ему достаточно лишь оформить документ о вводе объекта в эксплуатацию.

Официальная позиция

Источник «УНП» в управлении администрирования ресурсных и имущественных налогов ФНС России:
«Если формально объект уже готов к вводу в эксплуатацию, но соответствующий акт не оформлен, то налог на имущество с этого объекта не платится. Продать это имущество можно, минуя счет 01. То есть сделать проводку Дебет 91-2 Кредит 08».

Тем не менее ситуация, когда уплата налога целиком зависит от воли налогоплательщика, достаточно неоднозначна. А значит, существуют налоговые риски.

Основное средство на один день

Не поможет избежать налоговых рисков и перевод имущества в состав основных средств. И тому есть сразу несколько причин. Во-первых, такая операция будет неверной с точки зрения бухучета. Дело в том, что пункт 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в качестве одного из квалифицирующих признаков называет отсутствие намерения продавать имущество. В нашем же случае решение о продаже принято еще в тот момент, когда объект учитывается на счете 08.

Во-вторых, налог на имущество считается исходя из данных об остаточной стоимости имущества, определенной на 1-е число каждого месяца налогового или отчетного периода (ст. 376 НК РФ).

Но в условиях сделки по купле-продаже вполне может оказаться, что объект пробудет на счете 01 буквально несколько дней. И вовсе не обязательно, что эти дни придутся на 1-е число месяца. А значит, вновь налицо вариативность уплаты налога. Однако эта вариативность еще и сопряжена с нарушением правил бухучета. А значит, с переводом имущества на счет 01 риски только увеличиваются.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль