Вычет по оборудованию и материалам: какие правила применять

441
С этого года изменились правила применения вычетов по НДС. Новшества затронули в том числе и возмещение налога по товарам, работам, услугам, используемым в строительно-монтажных работах, а также по оборудованию, требующему монтажа. Однако налоговики настаивают на применении прежних правил.

Получение вычета НДС по оборудованию, требующему монтажа, а также по продукции, использованной при выполнении строительно-монтажных работ, всегда входило в разряд спорных вопросов. Не исправила ситуацию и новая редакция* статьи 172 НК РФ, посвященной вычетам. Более того, обновленные правила применения вычетов породили новый спор: какой порядок надо применять в отношении оборудования, товаров, работ или услуг, купленных в прошлом году. Давайте же разберемся, как правильно применять вычеты в такой ситуации.

«После принятия на учет»

Начнем с вычетов по оборудованию, требующему монтажа. Здесь прежняя редакция НК РФ говорила, что вернуть налог можно «в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов». Такая формулировка, по мнению налоговиков, означала, что поставить НДС к вычету можно только после того, как оборудование будет учтено в качестве основного средства. То есть после монтажа (письмо Минфина России от 03.05.05 № 03-04-11/94). Но такая трактовка НК РФ не находила поддержки у судей, которые считали, что налог можно возместить сразу же после отражения оборудования на счете 07 «Оборудование к установке» (например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.11.05 по делу № КА-А41/8505-05, постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.04 № 10865/03).

Новая редакция этой нормы несколько усложнила ситуацию. Теперь в статье 172 НК РФ говорится, что вычеты по оборудованию производятся «в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов». Как видим, в статье появились слова «в том числе, оборудование к установке». Эту фразу можно расценить как включение оборудования, требующего монтажа, в разряд основных средств. А это уже подтверждение прежней позиции контролирующих органов.

По-нашему мнению, и в текущем году вычет можно применить сразу после отражения оборудования на счете 07. Ведь понятие «принятие на учет» так и осталось нерасшифрованным. Соответственно нельзя утверждать, что в НК РФ речь идет о постановке на учет именно в качестве основного средства.

Более того, на этой неделе законодатели внесли в статью 172 НК РФ поправку, исключив из нее слова «в том числе»**. Это, на наш взгляд, лишний раз подтверждает, что и в этом году вычеты можно применить сразу же после отражения оборудования на счете 07. Правда, новая редакция статьи 172 НК РФ вступит в силу только через месяц. В настоящее же время действует прежняя редакция. И вот как ее трактуют специалисты Минфина.

Официальная позиция

Елена Сергеевна Лобачева, консультант отдела косвенных налогов Минфина России: «По оборудованию, требующему монтажа, применяется общий порядок вычетов НДС. То есть, пока оборудование не переведено в состав основных средств, входной налог зачесть нельзя».

Как видим, чиновники продолжают настаивать на своем. И если налог поставить к вычету сразу же после отражения оборудования на счете 07, возможен спор с инспекцией.

И все же, на наш взгляд, по оборудованию, купленному в прошлом году, выгоднее (и правильнее) применить вычет по прежним правилам. Связано это с тем, что по прежней редакции статьи 172 НК РФ уже сложилась судебная практика. Правда, возможность выбора порядка применения вычета есть только у тех организаций, которые купили оборудование в прошлом году и в прошлом же году учли его на счете 07. В таком случае, если организация решит применить вычет, не дожидаясь перевода оборудования в состав основных средств, надо подать уточненную декларацию за тот период, когда оборудование было принято к учету. И в этой «уточненке» показать вычет по оборудованию. Ведь право на вычет возникло у организации именно в прошлом году.

Сразу или по частям

Схожая ситуация сложилась и с вычетом по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР для собственного потребления. Правила вычета такого НДС с этого года также изменены. Ранее вычет можно было получить при постановке объекта на учет. Теперь же налог возмещается ежемесячно (п. 5 ст. 172 НК РФ). Но, по мнению Минфина России, новые правила применяются только к той продукции, которая приобретена для выполнения СМР уже в 2006 году. Если же в текущем году в СМР продолжают использоваться товары, закупленные в 2005 году, то и вычет нужно применять по старым правилам. То есть после принятия на учет завершенного объекта (письмо от 16.01.06 № 03-04-15/01).

По нашему же мнению, такой подход противоречит Налоговому кодексу. Дело в том, что Налоговый кодекс разрешает уменьшить на налоговые вычеты сумму налога, которую надо перечислить в бюджет (п. 1 ст. 171 НК РФ). Другими словами, вычет применяется к уже подсчитанной сумме налога. Сумма же налога рассчитывается ежемесячно (ежеквартально для налогоплательщиков, уплачивающих налог раз в квартал, - статья 163 НК РФ). Соответственно и вычеты должны применяться также ежемесячно. Если, конечно, НК РФ не установил для конкретных операций иных правил.

Для вычетов по СМР таких «иных правил» нет. Следовательно, налог можно ставить к вычету ежемесячно. Причем независимо от того, когда были закуплены товары, используемые для выполнения СМР. Ведь если эти товары используются в 2006 году, то и налог с них платится по правилам, действующим в 2006 году. А это означает, что и вычеты также производятся по правилам 2006 года.

*Поправки внесены Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ.
**Федеральный закон от 28.02.06 № 28-ФЗ. Подробнее о нем читайте на стр. 3 этого номера «УНП».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль