МСФО. Основные средства: различия между МСФО и ПБУ

862
С этого года в ПБУ 6/01 появился новый критерий, по которому объекты относятся или не относятся к основным средствам, - стоимостный. Фактически это стало главным различием в принципах признания основных средств по российским и международным стандартам. Но есть и другие различия. Анализ всех расхождений - в нашем материале.

Главные критерии признания объектов основными средствами в МСФО, за исключением одного, практически те же, что и в российских стандартах. Это объекты, которые организация планирует использовать в производстве, для поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей. Период эксплуатации - более одного отчетного периода (имеется в виду отчетный год, а не календарный). Предполагается, что основные средства будут приносить экономическую выгоду и могут быть оценены. Чтобы было проще сравнить критерии российских стандартов и МСФО, мы свели их в таблицу (см. ниже).

Справка

В системе МСФО вопросы учета основных средств непосредственно регулируют стандарты 16 «Основные средства», 17 «Аренда» и 40 «Инвестиционная недвижимость».

Стоимостный критерий

Принципиальное отличие российских правил от МСФО в признании основных средств - стоимостный критерий. Он действует с отчетности за 2006 год. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20000 рублей, «могут» отражаться в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в редакции от 12.12.05). Напомним, прежде стоимость активов влияла только на момент списания основных средств. При стоимости не более 10000 рублей (или другого лимита, установленного организацией) они списывались по мере отпуска в производство.

В ПБУ используется слово «могут», то есть организации могут и не брать во внимание стоимостный критерий. Но большинство организаций все же применяют новшество в ПБУ в целях сближения бухгалтерского учета и учета для налога на прибыль. Напомним, статья 256 Налогового кодекса относит к амортизируемому имуществу то, которое используется более 12 месяцев и первоначальная стоимость которого составляет более 10000 рублей.

Непроизводственные активы

Опять же налогообложение ставится во главу угла, когда организации нарушают правила ПБУ 6/01, аналогичные МСФО 16, и учитывают в основных средствах имущество, которое к ним не относится. В итоге возникает отличие от учета по МСФО не в силу различий в правилах, а из-за невыполнения российских требований к бухгалтерскому учету.

Речь идет о так называемых непроизводственных активах. Это объекты бытовой и социально-культурной сферы - квартиры в жилом фонде, общежития, лечебно-оздоровительные комплексы, стадионы, тренажеры, медицинское оборудование, аквариумы, картины и т. д. Мы имеем в виду те объекты, которые не используются для производства или для управленческих нужд, не приносят дохода по рыночным ценам и от эксплуатации которых имеются убытки. По квалифицирующим признакам они не должны относиться к основным средствам. Однако в большинстве случаев бухгалтеры их формально учитывают на счете 01 «Основные средства», чтобы избежать риска доначисления налога на имущество, а также штрафов и пеней.

Частные случаи

Вернемся к правилам признания основных средств по МСФО и по российским стандартам. Кроме принципиального отличия - стоимостного критерия - существует еще несколько. Они касаются уже частных случаев.

Первый случай. Здания или их части и земельные участки, которые организация покупает не для производственной деятельности или административных целей, а в ожидании доходов от прироста стоимости капитала, вложенного в них.

В российском учете эти объекты, поскольку они не вводятся в эксплуатацию, числятся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В МСФО такие объекты считаются инвестиционной недвижимостью (МСФО 40).

Второй случай. Имущество, переданное в финансовую аренду (лизинг).

В российском учете оно числится либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя - по соглашению сторон (ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). Согласно МСФО 17 «Аренда», если аренда считается финансовой, то имущество принимает на баланс лизингополучатель.

Финансовая аренда - это аренда, при которой все риски и вознаграждения, связанные с правом владения объектом аренды, передаются арендатору, хотя право собственности на него может и не переходить. Аренда считается финансовой, если она удовлетворяет хотя бы одному из четырех условий:
- арендатор получает право собственности на имущество в конце срока аренды;
- арендатор получает возможность выкупа имущества по льготной цене;
- срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива (по нашему мнению, более 75 процентов);
- приведенная стоимость минимальных лизинговых платежей приближается к справедливой стоимости актива (по нашему мнению, более 90 процентов).

Кроме того, в российском учете имущество, специально приобретенное для сдачи в аренду, отражается у лизингодателя на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» независимо от вида основного средства. По МСФО в составе инвестиционной недвижимости могут отражаться только земельные участки, здания или части зданий.

Справка

По российским стандартам доходные вложения - основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода. Пункт 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в редакции от 12.12.05

По МСФО инвестиционная недвижимость - здание (или его часть) и земельные участки, которые находятся в распоряжении собственника или арендатора (по договору финансовой аренды). Цель их приобретения: или получение арендных платежей, или доходов от прироста стоимости капитала. Но не для использования в производстве или для административных целей и не для продажи в ходе обычной деятельности. Параграф 5 МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость»

Третий случай. Многолетние насаждения и рабочий, продуктивный, племенной скот.

ПБУ 6/01 относит их к основным средствам. В международных стандартах есть понятие «биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности» (МСФО 41 «Сельское хозяйство»). К биологическим активам относятся живые растения и животные, используемые в сельскохозяйственной деятельности. То есть те, что выращиваются для продажи, получения сельскохозяйственной продукции или для увеличения численности биологических активов.

Биологические активы отражаются в балансе отдельной строкой (МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»). Они должны учитываться как внеоборотные активы, если используются более одного года. Примеры: молочный скот и деревья.

Документальное оформление

В российском учете на признание объекта основным средством может влиять и момент документального оформления права собственности. МСФО таких ограничений не предусматривают. Что мы имеем в виду?

Мы имеем в виду ситуацию, когда организация использует приобретенные объекты недвижимости, еще не получив на них свидетельство о праве собственности. Методические указания по учету основных средств допускают учитывать такие объекты на счете 01 «Основные средства» с выделением на отдельном субсчете (п. 52 указаний, утверждены приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). Напомним условия, при которых объекты можно перевести со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01:
- по объекту недвижимости закончены капитальные вложения;
- оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче;
- документы переданы на государственную регистрацию;
- объект фактически эксплуатируется.

В МСФО момент документального оформления права собственности на учет объекта в составе основных средств не влияет.

Основные критерии признания основных средств: сравнение российских правил и МСФО

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль