Методология. «Переходная» задолженность в книге покупок

322

Как известно, компании, которые до этого года рассчитывали НДС «по отгрузке», имеют право поставить к вычету входной налог по кредиторской задолженности, сформированной по состоянию на 1 января 2006 года. Сделать это можно в течение первого полугодия текущего года. Налог зачитывается равными частями. То есть если компания отчитывается по НДС ежемесячно, то уже в декларации за январь в разделе 2.1 нужно было отразить 1/6 часть ранее не принятого к вычету налога.

Казалось бы, в описанном порядке нет ничего сложного. Однако, как показывает практика, это не так. Трудность заключается в заполнении книги покупок. Ведь прежде, чем отразить вычет в декларации, нужно зарегистрировать счета-фактуры, по которым налог принимается к вычету, в книге покупок (п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость; утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

Вопрос заключается в том, в какой очередности регистрировать счета-фактуры. В хронологическом порядке на полную сумму в пределах 1/6 от общей «переходной» задолженности? Или же каждый месяц частично регистрировать все счета на 1/6 от суммы каждого из них?

Названные выше Правила не дают ответа на этот вопрос. «УНП» обратилось за разъяснениями к специалистам ФНС России.

Официальная позиция

Комментарий специалистов управления администрирования косвенных налогов ФНС России: «По состоянию на 1 января 2006 года компания оформляет данные о состоянии кредиторской задолженности в справке, утвержденной письмом ФНС России от 21.07.06 № ММ-6-03/85. В этом же документе предусмотрена графа для отражения даты и номеров полученных счетов-фактур по имуществу, не оплаченному поставщикам. Соответственно номера этих счетов-фактур по порядку переносятся в книгу покупок. При этом сумма НДС, принимаемого к вычету по переходной задолженности за отчетный период, должна соответствовать сумме налога, указанного в счетах-фактурах. В случае если последняя сумма превышает размер вычета, счет-фактура регистрируется частично».

Иными словами, в ФНС придерживаются первого варианта - менее трудоемкого для бухгалтерии. Проиллюстрируем его примером.

Пример.

В 2005 году компания определяла выручку «по отгрузке». По состоянию на 1 января 2006 года сумма НДС с кредиторской задолженности компании за приобретенные товары составляла 600000 руб. Из журнала полученных счетов-фактур бухгалтер отобрал следующие документы, по которым оплата не была произведена:
№ 25 от 02.03.05 - 80000 руб.;
№ 346/15 от 15.04.05 - 120000 руб.;
№ 288 от 28.04.05 - 100000 руб.;
№ 644 от 17.06.05 - 140000 руб.;
№ 3446 от 19.09.05 - 70000 руб.;
№ 388 от 24.10.05 - 90000 руб.
Компания отчитывается по НДС ежемесячно. В первом полугодии 2006 года задолженность поставщикам не погашается*.

В данном случае компания имеет право на ежемесячный вычет НДС в размере 100000 руб. (600000 руб. : 6 мес.). Книгу покупок в этом случае нужно заполнять, занося в нее счета-фактуры хронологически начиная с наиболее ранней даты.

Так, в январе 2006 года в книге покупок нужно отразить счет-фактуру № 25 на 80000 руб. и частично счет-фактуру № 346/15 на 20000 руб. В феврале в книге покупок регистрируется счет-фактура № 346/15 на оставшуюся сумму 100000 руб. В марте полностью заносится счет-фактура № 288, полученный от третьего поставщика. В апреле в книге покупок регистрируется счет-фактура № 644 на 100000 руб. В мае этот же счет-фактура на оставшиеся 40000 руб. и счет-фактура № 3446 на 60000 руб. В июне 2006 года компания регистрирует счет-фактуру № 3446 на 10000 руб. и полностью счет-фактуру № 388.

Регистрация счетов-фактур в хронологическом порядке упростит работу бухгалтерии и снизит риск просчетов. Ведь при таком варианте нужно ежемесячно регистрировать значительно меньшее количество документов. Да и ошибка в принятии к вычету нужной суммы НДС по соответствующему счету-фактуре сводится к нулю.

В заключение отметим, что использование второго способа - частичной регистрации всех счетов-фактур на 1/6 их суммы ежемесячно - не является нарушением. Главное - не допустить ошибок при частичной регистрации счетов-фактур.

* Если в каком-либо месяце первого полугодия фирма перечислит поставщикам долг, и сумма НДС будет превышать 1/6 часть рассчитанного налога, то к вычету можно поставить фактически оплаченный НДС. При этом размеры долей неоплаченных сумм НДС пересчитывать не надо (письмо Минфина России от 10.02.06 № 03-04-15/31).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль