Налог на имущество организаций

731
- Добрый день, Татьяна Николаевна! Бухгалтер томского производственного предприятия беспокоит. У меня вопрос о порядке определения базы по налогу на имущество.- Здравствуйте, слушаю вас.- В прошлом году мы купили здание. В январе 2005 года его стоимость была отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Можем ли мы стоимость такого здания не включать в базу по налогу на имущество?- Вы приобрели здание для дальнейшей сдачи его в аренду, я правильно вас понимаю?

- Добрый день, Татьяна Николаевна! Бухгалтер томского производственного предприятия беспокоит. У меня вопрос о порядке определения базы по налогу на имущество.

- Здравствуйте, слушаю вас.

- В прошлом году мы купили здание. В январе 2005 года его стоимость была отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Можем ли мы стоимость такого здания не включать в базу по налогу на имущество?

- Вы приобрели здание для дальнейшей сдачи его в аренду, я правильно вас понимаю?

- Да, все верно. Мы его целиком сдаем в долгосрочную аренду.

- В таком случае вы можете не включать стоимость здания в налоговую базу. Ведь объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (в том числе и переданное в аренду), которое учтено на балансе в качестве объектов основных средств. Так написано в пункте 1 статьи 374 Налогового кодекса. Однако имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не рассматривается в качестве объекта обложения налогом на имущество организаций до его перевода в состав основных средств.

- Уточните, где об этом сказано?

- Об этом говорил Минфин России в пункте 2 письма от 30.12.04 № 03-06-01-02/26. Но имейте в виду один очень важный момент. Стоимость здания вы не включаете в налоговую базу только при исчислении налога за 2005 год.

- А откуда следует такое ограничение?

- Дело в том, что в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» были внесены изменения*, которые вступают в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 год. Согласно пункту 4 ПБУ 6/01, объекты, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование, признаются основными средствами. При этом основные средства, предназначенные исключительно для предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Соответственно с 1 января 2006 года объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств

- То есть на счетах бухгалтерского учета 01 и 03?

- Совершенно верно.

***

- На балансе нашей организации находятся жилые вагончики. Мы их используем для проживания сотрудников, которые работают вахтовым методом. Можем ли мы использовать льготу, предусмотренную пунктом 7 статьи 381 Налогового кодекса в части жилых вагончиков?

- Давайте разбираться. В соответствии с пунктом 7 статьи 381 Налогового кодекса от налога освобождаются организации в отношении объектов социально-культурной сферы, которые используются для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. К каким объектам вы хотите отнести домики?

- К объектам социального обеспечения.

- Это неправильно. В вашем случае речь идет не о социальном обеспечении, а о создании условий для проживания собственных работников.

- Пусть так. Но расходы по содержанию вагончиков нам никто не компенсирует: ни областной бюджет, ни местный...

- А бюджет вам и не должен ничего компенсировать. Если вы привлекаете людей к работе вахтовым методом, то вы должны обеспечить их проживание в вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений. Другими словами, ваша организация обязана создать условия для своих работников. При чем здесь компенсация?

- Простите, но где написано о том, что мы должны возводить вахтовый поселок?

- Об этом говорится в статье 297 Трудового кодекса.

- Понятно. Значит, на льготу мы рассчитывать никак не можем?

- Нет. Ваша организация не может применить льготу, установленную пунктом 7 статьи 381 Налогового кодекса. Домики не используются для целей социального обеспечения. И кстати, имейте в виду, что пункт 7 статьи 381 Налогового кодекса утратил силу с 1 января 2006 года.

***

- При создании нашей организации в ее уставный капитал было передано недвижимое имущество. Должны ли мы платить налог на имущество, если организация не работает с момента своего создания?

- Начнем с того, что, согласно статье 373 Налогового кодекса, все организации признаются плательщиками налога на имущество организаций. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Это я цитирую уже статью 374 Налогового кодекса.

- Получается, нам еще и декларацию подавать надо?

- Конечно! Все налогоплательщики, в том числе имеющие льготы по налогу, обязаны представлять налоговые декларации и налоговые расчеты по авансовым платежам.

- Но как же так? Ведь мы не ведем никакой деятельности...

- А это не имеет никакого значения. Вы обязаны по истечении налогового периода платить налог. Никаких исключений для организаций, не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, не предусмотрено. Соответственно вы и должны представлять в свою налоговую инспекцию декларацию.

***

- На балансе организации находится детский оздоровительный лагерь. Имущество лагеря используется только в летнее время. Вправе ли мы льготировать стоимость имущества лагеря?

- Да, при расчете налога за 2005 год вы вправе воспользоваться льготой. Она предусмотрена пунктом 7 статьи 381 кодекса. Минфин России в письме от 20.10.04 № 03-06-01-04/65 пояснил, что имущество организаций, относящихся к социально-культурной сфере, можно освободить от налогообложения в случае использования имущества для видов деятельности, определенных в уставах названных организаций. В частности, имущество лагерей оздоровительного типа можно квалифицировать как имущество, используемое для нужд здравоохранения.

- Я бы хотела уточнить: льгота распространяется на весь налоговый период?

- В упомянутом письме Минфина России не сказано, что имущество оздоровительных лагерей можно льготировать только в период фактического его использования, то есть летом. Таким образом, имущество, находящееся на балансе организации и используемое только в летний период для осуществления уставной деятельности, освобождается от обложения налогом в течение всего налогового периода.

***

- Нашей организации принадлежат жилые дома. Часть помещений выведена из жилого фонда. Вернее нежилые помещения встроены в жилые дома. Распространяется ли на них льгота, предусмотренная пунктом 6 статьи 381 Налогового кодекса?

- Нет, не распространяется. Нежилые помещения, встроенные в жилые дома, подлежат обложению налогом на имущество.

- Хорошо. Тогда как в учете отразить нежилые помещения, чтобы рассчитать налог?

- Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по жилому фонду и нежилым помещениям приведен в письме Минфина России от 29.10.93 № 118. Для учета нежилых помещений, встроенных в здания, открывается отдельный раздел счета 01 «Основные средства» соответствующего наименования «Нежилые помещения». Нежилые помещения, встроенные в жилые дома, должны быть отражены в бухгалтерском учете отдельно от жилых домов. Следовательно, указанные нежилые помещения являются самостоятельными единицами бухгалтерского учета, то есть отдельными инвентарными объектами.

***

- Бухгалтер томской энергоснабжающей организации на связи. На балансе у нас числятся основные средства, которые в соответствии с пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса освобождаются от налогообложения. Однако часть объектов находится в запасе, а некоторые объекты мы сдаем в аренду. Можем ли мы использовать льготу в части имущества, находящегося в запасе и сданного в аренду?

- В пункте 11 статьи 381 Налогового кодекса речь идет об освобождении от налогообложения организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью этих объектов.

- Да, верно. В частности, на нашем балансе стоят воздушные линии электропередачи, оптоволоконные системы связи, различная контрольная аппаратура и прочее оборудование...

- Понятно. Если объекты основных средств находятся на балансе организации, то она может использовать льготу, установленную пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса. И не важно, находятся основные средства в запасе или сданы в аренду.

***

- Общество с ограниченной ответственностью производит мебель. В административном здании мы выделили помещение под медицинский пункт. Можем ли мы воспользоваться льготой в соответствии с пунктом 7 статьи 381 Налогового кодекса?

- К сожалению, нет. Здание как инвентарный объект основных средств является производственным объектом и в целом не подлежит льготированию в соответствии с пунктом 7 статьи 381 Налогового кодекса.

- Тогда другой вопрос. Медпункт оборудован основными средствами, необходимыми для его функционирования. Распространяется ли льгота на это оборудование?

- Основные средства, находящиеся в медпункте, могут быть отнесены к основным средствам, входящим в состав объекта социально-культурной сферы. Следовательно, такое имущество не облагается налогом.

«Прямой разговор» подготовила Виолетта Валевская, ответственная за выпуск «УНП» в Сибири
* Приказ Минфина России от 12.12.05 № 147н.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль