НДС при перевозке товаров на экспорт

724
Многие организации при реализации товаров на экспорт привлекают специализированные транспортные компании. И сейчас в связи с тем, что на подтверждение экспорта отводится 180 дней, могут остаться незакрытые операции с прошлого года. Если до истечения отведенного срока перевозчик выставит экспортеру счет-фактуру со ставкой НДС 18 процентов, то проблемы возникнут и у транспортной компании, и у фирмы-экспортера. Первые должны будут заплатить налог за счет собственных средств, а у вторых возможны сложности с вычетом входного НДС.

Услуги транспорта по нулевой ставке

Нулевая ставка НДС применяется не только при реализации товаров на экспорт, но и по работам (услугам), непосредственно связанным с производством и реализацией этих товаров (подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ). Перечень работ (услуг) содержится в упомянутой норме и включает в себя услуги по транспортировке экспортируемых товаров, выполняемые российскими перевозчиками.

Таким образом, Налоговый кодекс обязывает применять ставку НДС 0 процентов при оказании услуг по перевозке экспортируемых товаров при условии документального подтверждения. Соответственно перевозчик должен выписать счет-фактуру со ставкой налога 0 процентов. Однако применение этой ставки нужно обосновать.

Переходный период

Для подтверждения нулевой ставки транспортной компании необходимо собрать комплект документов (п. 4 ст. 165 НК РФ). В него до 2006 года входила грузовая таможенная декларация (или ее копия). Напомним, что изменения, внесенные в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ, исключили из пакета подтверждающих экспорт документов грузовую таможенную декларацию.

По экспортным операциям прошлого года действует прежняя редакция Налогового кодекса. Поэтому если перевозка экспортных товаров была в конце прошлого года (например, в декабре), то для подтверждения нулевой ставки перевозчику необходима грузовая таможенная декларация. Даже в том случае, если срок в 180 дней истечет уже в этом году.

Проблемный документ

Именно из-за грузовой таможенной декларации у перевозчиков возникала проблема с применением ставки 0 процентов. Дело в том, что таможенные органы не всегда выдавали ее фирмам, которые перевозили груз за рубеж. Однако Конституционный суд РФ обязал таможенные органы представлять перевозчикам копии грузовой таможенной декларации (постановление от 14.07.03 № 12-П). В противном случае отказ выдать этот документ можно обжаловать в суде.

Многие компании не хотели вступать в судебные разбирательства, а предпочитали сразу перечислить в бюджет налог по ставке 18 процентов. Но услуги по транспортировке экспортируемых товаров могут облагаться НДС в общеустановленном порядке только в случае непредставления подтверждающих документов. При этом налог платится за счет собственных средств (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Возмещение у экспортера

Предположим, что экспортер все же получил от перевозчика счет-фактуру с выделенным по ставке 18 процентов НДС до истечения 180 дней с момента проставления отметки таможенными органами на грузовой таможенной декларации. То есть транспортная компания не применила нулевую ставку НДС. Такая ситуация возможна, если услуги по перевозке товаров были оказаны в конце 2005 года и срок подтверждения экспорта еще не истек. Имеет ли он право принять НДС к вычету?

На первый взгляд, все условия для этого выполнены (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Услуги оплачены, использованы в облагаемых НДС операциях, от транспортной организации получен счет-фактура. Однако по полученному счету-фактуре экспортер не сможет принять НДС к вычету. Это связано с тем, что в нем неправильно указана ставка НДС. А поскольку она является обязательным реквизитом счета-фактуры, то это является нарушением (п. 2 ст. 169 НК РФ). Заметим, что аналогичной позиции придерживается ФНС России (письмо от 13.01.06 № ММ-6-03/18).

А прав ли суд?

Правда, суды считают, что экспортер в такой ситуации вправе возместить налог из бюджета. Такой вывод содержит, например, постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 30.12.04 по делу № Ф03-А73/04-2/3726. Возмещение возможно, если транспортная организация перечислит налог со стоимости услуг в бюджет. А сделать это ее обязывает пункт 5 статьи 173 НК РФ. Соответственно экспортер имеет право на возмещение НДС.

Но мы не можем согласиться с судом. На наш взгляд, пункт 5 статьи 173 НК РФ в этом случае неприменим. Эта норма обязывает перечислить налог в бюджет в следующих ситуациях. Если счет-фактуру с выделенной суммой налога выставили неплательщик НДС или организация по не облагаемым НДС операциям. А перевозка товаров за пределы территории РФ к таковым не относится. Она облагается налогом по ставке 0 процентов.

Таким образом, продавец, получив до подтверждения экспорта от перевозчика счет-фактуру со ставкой НДС 18 процентов, по нашему мнению, не вправе принять к вычету налог со стоимости транспортных услуг. Следовательно, его расходы должны увеличиться на НДС, перечисленный транспортной организации.

Конечно, учитывая указанное выше решение суда, экспортер может и поставить НДС к вычету. Но в такой ситуации организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль