Методология. Аренда с правом выкупа

773

При заключении договора аренды имущества с правом выкупа очень часто встречается ситуация, когда размер выкупной стоимости формируется из перечисленных арендных платежей.

Пример.

Организация заключила на год договор аренды машины с правом выкупа. Выкупная стоимость определена как 500000 руб. (в том числе НДС 76271,19 руб.). Ежемесячно арендатор перечисляет арендную плату в размере 25000 руб. А по окончании срока действия договора единовременно платит оставшуюся сумму (200000 руб.). После завершения всех расчетов по договору арендованное ранее имущество становится собственностью арендатора.

При отражении хозяйственных операций по таким договорам возникает вопрос: по какой стоимости относить имущество на счет 01 «Основные средства»? С одной стороны, стоимость имущества определена в договоре и составляет 500000 руб. Но, с другой стороны, ежемесячные платежи оформляются первичными документами как расходы по аренде имущества. А единовременный платеж - как стоимость приобретения актива.

Из-за двоякости такой операции многие бухгалтеры допускают ошибку при отражении расчетов по договору аренды с правом выкупа. И вот в чем она заключается.

Ежемесячные платежи по договору аренды с правом выкупа бухгалтеры расценивают как авансы под предстоящую покупку основного средства. Ведь стороны при подписании такого договора могут решить равномерно погашать выкупную стоимость в течение срока аренды. Поэтому именно они будут формировать первоначальную стоимость основного средства. При таком подходе ежемесячные проводки будут такие:
Дебет 60 Кредит 51
25000 руб.

- перечислена аренда за месяц;
Дебет 08 Кредит 60
21186,44 руб.

- отражена сумма капитальных вложений;
Дебет 19 Кредит 60
3813,56 руб.

- отражен входной НДС.

При отражении выкупного платежа проводки делаются следующие:
Дебет 60 Кредит 51
200000 руб.

- перечислена сумма выкупного платежа;
Дебет 08 Кредит 60
169491,53 руб.

- увеличена первоначальная стоимость объекта на сумму выкупного платежа;
Дебет 19 Кредит 60
30508,47 руб.

- отражена сумма входного НДС.

Как видите, на счете 08 сформировалась первоначальная стоимость основного средства, а на счете 19 входной НДС, который можно поставить к вычету после того, как основное средство будет введено в эксплуатацию:
Дебет 01 Кредит 08
423728,81 руб.

- основное средство введено в эксплуатацию;
Дебет 68 Кредит 19
76271,19 руб.

- принят к вычету НДС.

Но, на наш взгляд, такой вариант отражения расчетов по договору аренды с правом выкупа методологически неверен. Договор аренды с правом выкупа содержит в себе нормы и договора аренды, и договора купли-продажи. Право собственности на имущество переходит к арендатору при внесении им всей выкупной цены (п. 1 ст. 624 ГК РФ). При этом стороны вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену (п. 2 ст. 624 ГК РФ).

Арендные платежи следует относить на текущие расходы. Для этого есть все основания. В бухгалтерском учете арендная плата является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Такой вариант учета обоснован еще и тем, что если арендатор не перечислит остаток выкупной цены, то договор будет расторгнут. Поэтому ежемесячные платежи должны учитываться как обычная арендная плата. А имущество приходуется на баланс по той цене, которая будет указана в первичных документах, подтверждающих факт продажи актива и перехода права собственности.

В этом случае бухгалтер каждый месяц в течение года будет делать следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 51
25000 руб.

- перечислена арендная плата за месяц;
Дебет 26 (44) Кредит 60
21186,44 руб.

- списана на расходы арендная плата за месяц;
Дебет 19 Кредит 60
3813,56 руб.

- отражена сумма входного НДС;
Дебет 68 Кредит 19
3813,56 руб.

- принят к вычету НДС.

Таким образом, за год будет списано на расходы 254237,28 руб., а сумма НДС, принятого к вычету, составит 45762,72 руб. После погашения задолженности по договору (200000 руб.) право собственности на арендованное имущество переходит к арендатору. В этот момент составляется акт о приемке-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1) и в бухучете делаются записи:
Дебет 01 Кредит 08
169491,53 руб.

- основное средство введено в эксплуатацию;
Дебет 68 Кредит 19
30508,47 руб.

- принят к вычету НДС.

Обратите внимание: если по условиям договора выкупная цена разбита на ежемесячные платежи, передачу выкупленного основного средства нельзя признать безвозмездной. Ведь условие о выкупе имущества подразумевает возмездность передачи права собственности. Именно поэтому, если выкупная стоимость имущества определена в договоре как совокупность арендных платежей, арендатор примет в собственность имущество с «нулевой» первоначальной стоимостью. Арендные платежи при этом списываются на затраты в общем порядке, по мере их осуществления.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль