Вопрос недели. О порядке перечисления НДФЛ

509

«...У нашей организации в другом регионе есть филиал. НДФЛ за работников филиала мы перечисляли в бюджет по местонахождению головной организации. Инспектор при проверке сказал нам, что мы нарушили пункт 7 статьи 226 НК РФ и оштрафовал нас за это по статье 123 кодекса. Но ведь налог мы перечислили в бюджет вовремя и в полном объеме. Прав ли инспектор?..»
Валентина Перова, г. Москва

Проблема у нашей читательницы возникла из-за специального порядка перечисления НДФЛ с дохода сотрудников обособленного подразделения. Так, согласно пункту 7 статьи 226 НК РФ, если у организации есть филиал, то налог нужно заплатить не только по местонахождению организации, но и по местонахождению филиала. Так что нарушение в рассматриваемом случае налицо. Но вот можно ли за это нарушение оштрафовать по статье 123 НК РФ? Эта статья, напомним, предусматривает штраф в том числе и за неперечисление налоговым агентом удержанного налога.

***

Советник налоговой службы РФ III ранга Лариса Гуськова считает, что организацию оштрафовали законно:
- В платежном поручении на уплату налога указывается код муниципального образования (ОКАТО). Поэтому, если филиал находится не в том регионе, в котором расположена головная организация, налог поступит в бюджет по другому коду ОКАТО. То есть налицо неперечисление налога. Такой же позиции придерживается и Минфин России (письмо от 18.10.05 № 03-02-07/1-269).

Практическое применение

Избежать штрафа в данном случае можно, если до проведения проверки перечислить налог и пени по местонахождению филиала. А переплату по НДФЛ по местонахождению головной организации можно будет зачесть в счет предстоящих платежей.

***

Не согласился с таким подходом Олег Пеньков, ведущий эксперт департамента налогов и права АКГ «Интерэкспертиза»:
- Статья 123 НК РФ говорит об ответственности за неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. В рассматриваемой ситуации НДФЛ был удержан и перечислен своевременно и в полном объеме. Значит, оснований для штрафа по статье 123 НК РФ нет. А ответственность за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей (в частности, за нарушение порядка перечисления удержанного налога на доходы физических лиц) в НК РФ не предусмотрена.

***

Дополнительные аргументы привел юрисконсульт компании «Гарант» Роман Ларионов:
- Представители налоговых органов считают нарушение пункта 7 статьи 226 НК РФ неправомерным неперечислением сумм налога в бюджет. Поэтому начисляют на сумму задолженности пени и применяют штрафные санкции (письмо УМНС России по Московской области от 18.11.03 № 08-03/12-10/Ю788). Но судебная практика рассматривает эту проблему совсем по-другому - как нарушение порядка перечисления налога. А это не ведет к образованию недоимки. Да и ответственность за такое нарушение в НК РФ не установлена (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14.05.05 по делу № А11-12235/2004-К2-Е-11653).

Практическое применение

Чтобы добиться справедливости, можно обжаловать решение о привлечении к налоговой ответственности в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд (ст. 138 НК РФ). Шансы на выигрыш в данном случае весьма высоки.

Комментарий редакции

В обязанности налогового агента входит своевременное исчисление, удержание у налогоплательщика и перечисление налога в бюджет (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Относительно налога на доходы физических лиц обязанность налогового агента конкретизуется. Перечислять этот налог нужно как по местонахождению налогового агента, так и по местонахождению его обособленных подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ). То есть перечислив всю сумму налога централизованно, организация допустила нарушение.

Но не за всякое нарушение обязанностей налогового агента в НК РФ предусмотрена ответственность. Привлечь агента к ответственности можно только если он вообще не перечислил в бюджет налог (ст. 123 НК РФ). В данном же случае налог перечислен. Причем, несмотря на ошибку, попал он в правильный бюджет. Ведь этот налог в любом случае зачисляется в федеральный бюджет. Поэтому штрафовать агента в данном случае не за что.

Заметим, что о невозможности привлечения агента к ответственности в подобной ситуации говорится и в письме ФНС России от 31.10.05 № 04-1-02/844. Да и суды в аналогичных ситуациях встают на сторону агентов (постановления Президиума ВАС РФ от 23.08.05 № 645/05, Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 19.10.04 по делу № А57-4801/04-26).

И еще один важный момент. Так как налог попал своевременно и в нужный бюджет, у налогового агента не возникает недоимки (ст. 11 НК РФ). А это автоматически исключает начисление пеней на НДФЛ, перечисленный не по местонахождению подразделений (ст. 75 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Внимание! Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

Это бесплатно и займет 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль