Мнение читателя. Имущественные права без базы

372

В «УНП» № 3, 2006, была опубликована статья «НДС: налоговая база по имущественным правам». Рассмотренные в ней проблемы на сегодня особенно актуальны. Это связано с тем, что Федеральный закон от 22.07.05 № 119-ФЗ внес в статью 155 НК РФ изменения. Напомним, в ней установлен порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав. Однако в дополнение хотелось бы обратить внимание на следующее. Для некоторых случаев передачи имущественных прав порядок определения налоговой базы по НДС в статье 155 НК РФ не установлен.

Все не предусмотрено

Вот в каких ситуациях бухгалтер не сможет найти в статье 155 НК РФ порядок определения налоговой базы.

Случай первый. Если организация передает право требования поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) после того, как первоначальный покупатель уже оплатил товары, работы или услуги, но еще их не получил. При уступке покупателем права требования новому кредитору пункт 1 статьи 155 НК РФ применить нельзя. Он относится к порядку определения налоговой базы по операциям реализации товаров (работ, услуг), а не к операциям по передаче имущественных прав.

Случай второй. Сложно будет определить размер налоговой базы по правилам статьи 155 НК РФ и при первичной уступке поставщиком права требования оплаты отгруженных им товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Пункт 1 статьи 155 НК РФ к этой ситуации не применим. Он относится к порядку определения налоговой базы по операциям реализации товаров (работ, услуг), а не к операциям по передаче имущественных прав. Следовательно, нет оснований обращаться к статье 154 НК РФ, в свою очередь, отсылающей к статье 40 НК РФ. Применить ее в данной ситуации все равно не удастся, поскольку статья 40 кодекса устанавливает принципы определения цены исключительно по товарам, работам или услугам и к имущественным правам не применятся.

Трудности связаны также и с тем, что при передаче этого денежного требования для определения налоговой базы по НДС не применимы положения пунктов 2 и 4 статьи 155 НК РФ. Они относятся лишь к случаям дальнейшей переуступки денежных требований либо получения исполнения от должника. Первичная уступка денежного требования из договоров реализации товаров (работ, услуг) этими нормами не охватывается. Остальные пункты статьи 155 НК РФ к этой ситуации также не относятся.

Случаи третий и четвертый. Нет специальных правил по определению налоговой базы еще для двух ситуаций. Первая - когда акционер передает новому кредитору право требования выплаты начисленных дивидендов. А также когда участник общества передает требование о выплате части прибыли или же участник договора простого товарищества - требование о выплате части прибыли по такому договору. К пункту 4 статьи 155 НК РФ такие ситуации не могут быть отнесены, поскольку указанные денежные требования не приобретаются передающей стороной у третьих лиц. Кроме того, не установлен порядок определения налоговой базы по НДС при передаче прав на объекты интеллектуальной собственности (имущественные авторские права, права на товарные знаки и иные).

По аналогии или без налога

Таким образом, есть случаи передачи имущественных прав, для которых порядок определения налоговой базы по НДС не установлен. Исходя из этого, бухгалтер по-прежнему будет вынужден выбирать из двух возможных вариантов.

Во-первых, можно рассчитать налоговую базу в порядке, аналогичном установленному в статье 155 НК РФ. Действовать подобным образом предлагали специалисты финансового ведомства (например, письмо Минфина России от 15.12.02 № 04-03-11/71). Следуя этой рекомендации, налоговую базу нужно определять как разницу между суммой доходов, полученных при уступке права, над суммой расходов, понесенных при приобретении права требования.

Во-вторых, организация имеет право не начислять и не платить налог с этой операции. Последний вариант возможен на основании статьи 17 НК РФ. Эта норма гласит, что, если какой-либо элемент налога (в нашем случае это налоговая база) не определен, налог не может считаться установленным. Однако неуплата налога повлечет за собой спор с налоговым органом.

До внесения изменений в статью 155 НК РФ организации успешно отстаивали свое право не платить налог в аналогичных ситуациях (например, постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 24.01.05 по делу № А56-16027/04, Центрального от 19.05.05 по делу № А36-362/10-04 округов). Как сложится судебная практика по применению новой редакции статьи 155 НК РФ, пока неясно. Однако в споре с налоговыми органами аргументами в пользу организации могут стать следующие доводы. Платить надо только законно установленные налоги (ст. 57 Конституции РФ, п 1 ст. 3 НК РФ). А при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (п. 6 ст. 3 НК РФ). И лишь в этом случае налог может считаться установленным (п. 1 ст. 17 НК РФ). Таким образом, если налоговая база как элемент налогообложения для этой ситуации не установлена, организация платить налог не должна.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль