Изменения-2006. Расчет лизинговой задолженности

551

Напомним, что требование проинвентаризировать задолженность установила статья 2 Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ. Этот закон внес в главу 21 НК РФ изменения, которые действуют с 2006 года. По результатам инвентаризации определяется сумма дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги, имущественные права). Кроме этого рассчитывается сумма кредиторской задолженности по неоплаченным ценностям, которые приняты к учету до 1 января 2006 года. Выделенный из состава задолженности НДС будет приниматься к вычету в особом порядке*.

Исходя из этого, лизингополучатель должен был определить кредиторскую задолженность за лизинговые услуги, полученные до 1 января 2006 года. Ошибка заключается в том, что под ней понимают разницу между полной суммой лизинговых платежей и их оплаченной частью. Однако в нее будет входить не вся задолженность по договору лизинга. Сумма кредиторской задолженности определяется следующим образом:
Кредиторская задолженность = Стоимость полученных лизинговых услуг (начисленные лизинговые платежи) - Стоимость оплаченных лизинговых услуг (перечисленные лизинговые платежи).

Сумма полученных услуг определяется на основании графика начисления лизинговых платежей за период с даты начала действия лизингового договора и по 31 декабря 2005 года включительно. Она должна соответствовать стоимости лизинговых услуг, отраженной в счетах-фактурах, выставленных лизингодателем за этот же период.

Рассмотрим на примерах, как лизингополучателю определить размер кредиторской задолженности перед лизингодателем. Приведем ситуации, когда имущество учитывается на балансе каждой из сторон договора лизинга.

Имущество на балансе лизингодателя

Пример 1.

По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Лизингополучатель перечислил аванс в сумме 141600 руб. (в том числе НДС - 21600 руб.). Имущество получено и введено в эксплуатацию в январе 2005 года. Общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга составляет 2360000 руб. (в том числе НДС - 360000 руб.). На основании графика начисления лизинговых платежей и полученных счетов-фактур с 1 января по 31 декабря 2005 года стоимость лизинговых услуг за 2005 год составила 1180000 руб. (в том числе НДС - 180000 руб.). Из них:
1) 1062000 руб. (в том числе НДС - 162000 руб.) - оплачено в соответствии с графиком оплаты лизинговых платежей;
2) 70800 руб. (в том числе НДС - 10800 руб.) - зачтен аванс в счет оплаты полученных услуг в соответствии с графиком зачета авансов.

Записи в учете лизингополучателя будут такие:
Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
141600 руб.

- перечислен аванс лизингодателю;
Дебет 001 «Арендованные основные средства»
2000000 руб.

- учтено лизинговое имущество;
Дебет 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51
1062000 руб.

- перечислены лизинговые платежи;
Дебет 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
70800 руб.

- зачтена часть аванса;
Дебет 20 Кредит 76 «Задолженность по лизинговым платежам»
1000000 руб.

- списаны на расходы лизинговые платежи;
Дебет 19 Кредит 76 «Задолженность по лизинговым платежам»
180000 руб.

- учтен НДС.

Оставшаяся сумма в размере 47200 руб. (1180000 - 1062000 - 70800) и будет являться кредиторской задолженностью лизингополучателя.

Имущество на балансе лизингополучателя

Пример 2.

Сохраним условия предыдущего примера с одним исключением. Рассмотрим ситуацию, когда по договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

В бухгалтерском учете лизингополучателя записи будут следующие:
Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
141600 руб.

- перечислен аванс лизингодателю;
Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
2000000 руб.

- принят предмет лизинга в состав капитальных вложений;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
360000 руб.

- отражен НДС;
Дебет 01 Кредит 08
2000000 руб.

- введено в эксплуатацию лизинговое имущество;
Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
1180000 руб.

- отражена стоимость услуг по договору лизинга за 2005 год;
Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51
1062000 руб.

- оплачены услуги по договору лизинга;
Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 60 субсчет «Авансы полученные»
70800 руб.

- зачтен аванс.

В итоге по состоянию на 1 января 2006 года за лизингополучателем числится долг в размере 47200 руб. (1180000 - 1062000 - 70800). Эта сумма и будет являться кредиторской задолженностью. При этом для целей статьи 2 Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ не учитывается задолженность, сформированная на счете 76 субсчет «Арендные обязательства» в размере 1180000 руб. (2360000 - 1180000). Поскольку эти услуги еще не оказаны, соответственно они не приняты лизингополучателем к учету.

***

Таким образом, под кредиторской задолженностью, в отношении которой применяется особый порядок возмещения НДС, понимается задолженность лизингополучателя только в части полученных, то есть принятых к учету, лизинговых услуг. В рассмотренных ситуациях особый порядок вычета входного НДС будет применяться в отношении неоплаченной стоимости услуг в пределах сумм, отраженных в графике начисленных лизинговых платежей. Последние берутся за период с даты начала действия договора лизинга и до 31 декабря 2005 года включительно.

Теперь что касается разницы между общей задолженностью по договору лизинга и задолженностью за уже полученные услуги. Этот показатель представляет собой сумму, которую должен будет оплатить лизингополучатель за услуги по договору лизинга. То есть речь идет об услугах, которые будут оказаны лизингополучателю на основании графика начисленных лизинговых платежей после 1 января 2006 года. Поэтому на эту часть услуг по договору лизинга переходные положения по НДС не распространяются.

* Подробнее о порядке вычета НДС в переходный период вы можете прочитать в статье «Переходный период по НДС» в «УНП» № 44, 2005, стр. 13.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль