Личный опыт. Цех - еще не производство

377

Глава 25 Налогового кодекса действует уже четвертый год. Но, несмотря на это, споры порой возникают по самым, казалось бы, простым проблемам. Так, для одного из наших клиентов совсем непростым оказался вопрос отнесения к расходам амортизации заводских корпусов.

В той редакции статьи 318 НК РФ, которая действовала до 1 января 2006 года, прямыми расходами признавались суммы амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. А косвенными - все иные суммы расходов. В том числе и амортизация по непроизводственным основным средствам.

Именно этим правилом и руководствовалось предприятие, занимающееся литейным производством, когда отнесло к косвенным расходам амортизацию по зданиям, в которых помимо производственных площадей располагались и вспомогательные службы. Соответственно такие расходы были учтены при налогообложении прибыли в полном объеме, без распределения на незавершенное производство и готовую продукцию на складе (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Но такой подход совершенно не устроил налоговую инспекцию. Контролеры сочли, что таким образом организация занизила налог на прибыль. По мнению налоговой, раз в зданиях цехов производят продукцию, они подпадают под понятие основных средств, используемых при производстве (ст. 256-258 НК РФ, постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1). Следовательно, амортизационные расходы по таким зданиям нельзя относить на затраты в полном объеме. При налогообложении прибыли такая амортизация должна учитываться пропорционально остаткам незавершенного производства и готовой продукции.

На наши возражения, что здания не могут считаться производственными, поскольку в них находятся вспомогательные службы, инспекция ответила так. Деятельность данных служб направлена на обеспечение производственного процесса. А значит, их нахождение в здании никак не влияет на его назначение. В результате по итогам выездной проверки предприятию доначислили налог. Тогда организация решила обратиться в суд. В исковом заявлении мы указали, что здания используются не только для производственных, но и для вспомогательных нужд. Ведь в помещениях располагаются службы, не участвующие непосредственно в процессе выработки продукции. В том числе начальники цехов, их заместители, службы энергетиков, механиков, технологов, нормировщиков и экономистов. А также мастерские, занимающиеся ремонтом машин, оборудования, и кладовые, в которых хранятся материально-производственные запасы. Поэтому амортизацию по таким зданиям невозможно поделить на прямые и косвенные расходы. Кроме того, ни в законодательстве, ни в разъяснениях ФНС России нет показателей (площадь помещения, рабочий объем), на основании которых нужно производить такое деление. А значит, статья 318 НК РФ не предусматривает деления площади здания на непосредственно используемую и не используемую для производственных нужд.

На наш взгляд, к прямым расходам НК РФ относит амортизацию именно того оборудования, без которого в принципе невозможно произвести продукцию. Здания же цехов к таковым не относятся. Ведь теоретически организовать литейное производство можно и без них. Например, во временных помещениях.

Рассмотрев дело, судьи поддержали нашего клиента. По мнению судей, к основным средствам, используемым при производстве товаров, относятся лишь то оборудование и сооружения, которые принимают непосредственное участие в технологическом процессе по изготовлению продукции, воздействуют на сырье и материалы. Здания, в которых расположены производственные цеха, используются в процессе производства опосредованно - являются помещениями для размещения оборудования. Поэтому амортизационные отчисления по таким зданиям можно в полной сумме учесть при налогообложении прибыли (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 15.11.04 по делу № Ф09-4819/04-АК).

В заключение хочу отметить, что с 1 января 2006 года налогоплательщики получили право самостоятельно определять перечень прямых расходов. А значит, спора, подобного тому, который вышел у нашего клиента, теперь можно избежать. Для этого достаточно внести в учетную политику запись о том, что амортизация по зданиям, непосредственно не участвующим в производстве, относится к косвенным расходам. В качестве же обоснования такого подхода можно указать на отсутствие прямой связи между этими расходами и производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Ведь именно к такому выводу пришел суд в нашем случае.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль