Анализ отчетных данных

496
Разный расчет начисленных по займам процентов в МСФО и российских стандартах приводит к абсолютно разным результатам. Причем в отношении данных отчетности по МСФО может возникнуть риск манипуляции цифрами.

Разный расчет начисленных по займам процентов в МСФО и российских стандартах приводит к абсолютно разным результатам. Причем в отношении данных отчетности по МСФО может возникнуть риск манипуляции цифрами.

Сравним отражение одних и тех же операций в российской отчетности и отчетах, составленных по международным стандартам. Рассчитанные результаты для отчетности по МСФО представлены в таблицах 1а и 2а (статья «Стоимость займов по международным стандартам»). Полученные данные для российской отчетности сведены в аналогичные таблицы 2а и 2б (статья «Проценты в национальном учете», стр. 20).

Итак, по МСФО активы меньше активов по российским стандартам на 47597 евро, а обязательства - больше на 10099 евро, что отражает наличие операций, совершенных на условиях менее выгодных, нежели рыночные.

Кроме того, в МСФО получается отрицательный финансовый результат: -44857 евро. В то время как по российским стандартам итоговый финансовый результат был положительным, а именно 12839 евро. То есть по МСФО финансовый результат ухудшился более чем на 57000 евро. Причины такой колоссальной разницы - разный порядок начисления процентов по договору и необходимость учета условных процентов по МСФО.

Разные проценты к начислению

В расчетах процентов по правилам МСФО мы исходили из того, что применяется не договорная номинальная процентная ставка, а эффективная. В нашем примере в результате применения эффективной процентной ставки по всем займам итоговый финансовый результат уменьшился на 9184 евро. При этом в будущих периодах того же примера сумма процентов по эффективной ставке будет превышать сумму процентов по номинальной ставке с тем, чтобы в итоге финансовый результат оказался идентичным. В силу особенностей расчета чем больше срок договора займа, тем большее влияние на сумму процентов за каждый период будет оказывать факт применения эффективной процентной ставки.

Условно начисленные проценты - риск манипуляции

Но главная причина расхождений в расчетах по правилам МСФО и российским стандартам все же в необходимости отражения условно начисленных процентов при учете займов, выдаваемых по ставке ниже рыночной, и займов, получаемых по ставке, превышающей рыночную. Какой экономический смысл всех тех сложных учетных процедур, которые мы проделали в расчетах?

Во-первых, в повышении сопоставимости отчетности (как разных компаний, так и одной компании за разные периоды).

Во-вторых, активы и обязательства при таком порядке отражаются по стоимости, отражающей реальное финансовое положение компании.

И в-третьих, такой порядок соответствует принципу осторожности (осмотрительности), заложенному в Концепции МСФО (аналогичный принцип продекларирован и в российских стандартах, но даже в законодательстве применяется не в полной мере).

Итак, порядок учета выданных и полученных займов в МСФО базируется на рыночных процентных ставках. И результаты учета могут быть очень чувствительны к оценке рыночных ставок, а отчетность соответственно может быть искажена. Например, если повысить на 1 пункт оценку рыночных ставок по выданным займам и понизить на 1 пункт (1 процент) оценку рыночных ставок по полученным займам, то в нашем примере сумма условно начисленных процентов в расходах возрастет до 110417 евро, а в доходах - до 50443 евро. Соответственно итоговый финансовый результат составит 56 319 евро, то есть убыток увеличился на 11462 евро, или на четверть.

При этом оценивает величину рыночных ставок сама организация. Конечно, это не может не давать возможностей для манипуляции отчетными данными. Как можно уменьшить такой риск? Риск может быть снижен при должном функционировании системы внутреннего контроля в организации и в случае привлечения для выражения мнения об отчетности независимых аудиторов. По сути это осознанный, контролируемый риск. Без него отчетность не отражала бы достоверно финансовое положение и финансовые результаты организации. Иначе учет свелся бы к бесхитростному отражению юридических аспектов заключенных договоров (по форме, а не по содержанию).

Поэтому комитет по МСФО постоянно подчеркивает (в частности, в IAS 8.33), что использование обоснованных расчетов является важной частью подготовки финансовой отчетности и не снижает степени ее надежности. Пока именно такой подход, а не отдельные отличия в учете элементов отчетности концептуально отличает учет по российским стандартам и учет по МСФО. В российских стандартах возможности для применения профессионального суждения сведены к минимуму: стандарты регламентируют практически все действия бухгалтера. Именно поэтому принципиально более масштабное применение профессионального суждения пока является на практике одним из наиболее серьезных психологических трудностей для российских составителей и пользователей отчетности в работе с международными стандартами.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль