Методология. ПБУ 18/02 при смене налоговых режимов

527

В начале года многие организации меняют режим налогообложения. Например, именно с этого момента можно начать применять «упрощенку» или же перейти с этого спецрежима на обычную систему. Особенно сложно в этот период приходится тем фирмам, которые применяли ПБУ 18/02. В этом случае на момент перехода в учете имеется сальдо по счетам отложенных налоговых активов (обязательств). Возникает вопрос: можно ли списать эти остатки?

Пример 1.

В 2005 году организация применяла общий режим. В мае этого года компания приобрела автомобиль. В том же месяце он был введен в эксплуатацию. Его первоначальная стоимость составляет 360000 руб., а срок использования - 5 лет. В бухучете амортизация начисляется линейным методом. В налоговом учете используется тот же метод, но с применением коэффициента 0,5. НДС в примере не рассматривается.

В бухгалтерском учете записи будут следующие:
Дебет 08 Кредит 60
360000 руб.

- учтена стоимость имущества;
Дебет 01 Кредит 08
360000 руб.

- введено основное средство в эксплуатацию.

Ежемесячно, начиная с июня, по автомобилю будет начисляться амортизация. В бухгалтерском учете ее сумма составит 6000 руб. (360000 руб. : 60 мес.):
Дебет 20 Кредит 02
6000 руб.

- начислена амортизация.

В налоговом учете сумма амортизации будет равна 3000 руб. (360000 руб. : 60 мес. x 0,5). Ежемесячно будет возникать отложенный налоговый актив (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»):
Дебет 09 Кредит 68
720 руб.

(3000 руб. x 24%)
- отражен ОНА.

На конец года сумма отложенного налогового актива составит 5040 руб. (720 руб. x 7 мес.).

Пример 2.

Продолжим предыдущий пример. С 2006 года организация переходит на «упрощенку».

Нужно ли по состоянию на 31 декабря 2005 года закрывать счет 09?

Официальная позиция

Специалисты Минфина России считают, что отложенный налоговый актив должен быть списан. Ведь, по сути, он уменьшает финансовый результат организации. Поэтому отложенный налоговый актив закрывается заключительными проводками на 31 декабря:
Дебет 99 Кредит 09
5040 руб.

- списан ОНА.

Теперь рассмотрим порядок списания стоимости основного средства в период применения «упрощенки». Организации, применяющие упрощенную систему, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств (ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). В бухучете на 1 января 2006 года остаточная стоимость автомобиля будет равна 318000 руб. (360000 руб. - (6000 руб. x 7 мес.)). За 2006 год сумма амортизационных отчислений составит 72000 руб. (6000 руб. x 12 мес.). При этом ПБУ 18/02 «упрощенцы» не применяют.

Перейдем к налоговому учету. Стоимость основного средства на момент перехода на упрощенную систему определяется как разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации по главе 25 НК РФ (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). В нашем случае остаточная стоимость основного средства будет равна 339000 руб. (360000 руб. - (3000 руб. x 7 мес.)).

В расходах по упрощенной системе в первый год применения этого спецрежима можно учесть 50 процентов стоимости основного средства (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом расходы признаются равными долями на последний день отчетного (налогового) периода (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А отчетными периодами по «упрощенке» являются квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 346.19 НК РФ).

Исходя из этого, в 2006 году организация может учесть в расходах 169 500 руб. от стоимости основного средства (339000 руб. x 50%). Ежеквартально в составе затрат будет признаваться 42375 руб. (169500 руб. : 4).

Пример 3.

Предположим, что с 2007 года организация возвращается на общий режим.

В бухгалтерском учете на 1 января 2007 года остаточная стоимость автомобиля составит 246000 руб. (318000 - 72000). В течение этого года амортизация будет также начисляться в обычном порядке.

В налоговом учете остаточная стоимость определяется за минусом расходов, произведенных за период применения упрощенной системы (п. 3 ст. 346.25 НК РФ). В нашем случае она будет равняться 169500 руб. (339000 - 169500).

На наш взгляд, амортизация определяется заново. Она рассчитывается исходя из оставшегося срока полезного использования основного средства. Таким образом, после возврата на общий режим налогообложения при списании стоимости основного средства в расходы также будут возникать разницы. Ведь в налоговом учете ежемесячная сумма амортизация будет равна 4134,15 руб. (169500 руб. / (60 мес. - 19 мес.)), а в бухгалтерском учете - 6000 руб. Разница между ними формирует отложенный налоговый актив в сумме 447,8 руб. ((6000 руб. - 4134,17 руб.) x 24%).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Подписка на статьи

    Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

    Рекомендации по теме

    Школа финансового руководителя

    Самое выгодное предложение

    Проверь свои знания и приобрети новые

    Записаться

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией

    А еще...

    Вопрос в редакцию

    Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

    Вопрос чиновнику

    Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

    Техподдержка

    Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!





    Топ-10 главных тем номера

    Как с 1 октября 2017 года оформлять счета-фактуры и вести книги по НДС

    Бухгалтерский справочник по исправлению ошибок в документах

    Как работать с онлайн-кассой после 1 июля 2017 года

    Как избежать случайных ошибок в расчете отпускных

    Как сверить налоговую нагрузку компании с безопасными показателями

    Готовые ответы на требования инспекторов по новой отчетности

    Почему блокируют клиент-банк. Реальные основания и мифы

    Как заполнять платежные поручения по взносам: новые правила

    Как компаниям платить налоги друг за друга, чтобы деньги попали в бюджет

    Бухгалтерские секреты, которые каждый день упрощают работу коллег

    © 2007–2017 ООО «Актион управление и финансы»

    Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru
    Политика конфиденциальности
    Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62334 от 03.07.2015;
    Политика обработки персональных данных

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

    Внимание!
    Вы читаете профессиональную статью для бухгалтера.
    Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение!

    Это бесплатно и займет 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    ×
    Чтобы скачать документ, зарегистрируйтесь на сайте!

    Это бесплатно и займет всего 1 минуту.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль